雙倍余額遞減法計算公式的改進

　　【摘 要】 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，文章在分析雙倍余額遞減法存在問題的基礎上提出對該方法的計算公式進行改進，即結合貨幣時間價值因素，采用月折舊率的雙倍余額遞減法。
　　【關鍵詞】 固定資產折舊； 雙倍余額遞減法； 折舊方法
　　
　　一、會計準則中“雙倍余額遞減法”的定義及其計算公式
　　
　　財政部會計司在《企業會計準則講解2006》中規定雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的條件下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種加速折舊方法。同時規定其計算公式為：
　　年折舊率=2÷預計使用年限
　　月折舊率=年折舊率÷12
　　月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率
　　
　　二、雙倍余額遞減法在應用中存在的問題
　　
　　（一）不符合會計核算的一般原則
　　會計信息質量要求會計核算要滿足一貫性原則，即要求企業所采取的會計處理方法前后各期應當相同，在一般情況下不得隨意變更。雙倍余額遞減法在前幾年度采用加速折舊法，而在到期前兩年內，又采用了直線折舊法。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。雙倍余額遞減方法在前后采用兩種不同的方法，這就產生了究竟應該何時采用直線法的問題，如果方法轉化時間不對將出現后期提取的折舊額比前期多，則與加速折舊的含義矛盾了。
　　（二）違背了凈殘值不計提折舊的思想
　　固定資產折舊是對一定時期內固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。因而，凈殘值不應算在計提折舊的基礎上。由雙倍余額遞減法的定義可知，該折舊方法在前期是以原值作為計提折舊的基礎，而到期前幾年才將固定資產凈值扣除預計殘值作為折舊基礎。顯然，凈殘值已經計提了折舊，故違背了計提折舊的思想。
　　（三）忽略了時間價值和物價變化等因素
　　企業計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產的資金以維持企業原有的生產能力。現行的固定資產折舊概念是基于歷史成本原則制定的，所有折舊方法在計算折舊額時都忽略了資金的時間價值，計提的折舊基本上是保證歷史成本的收回，雙倍余額遞減法也不例外。該折舊方法將購置時點投資成本分攤到以后各期，這樣計提的折舊額與固定資產原有的內在價值有差異，顯然這種計提方法忽視了貨幣的時間價值，使得固定資產折舊分攤少計，導致企業多繳所得稅和以股利的形式分配給投資者，減少了未分配利潤，降低了企業的再生產能力。另外在經濟高速發展的情況下，企業對固定資產的性能要求越來越高，其價格波動很大，通過計提的折舊費用所累積的資金根本無法滿足其更新的需求，無法實現實體資本保全。
　　
　　三、雙倍余額遞減法計算公式的改進
　　
　　本文在折舊核算中引入貨幣時間價值和物價變動等因素，對折舊的計提采用折現率折舊法。為了避免出現使用不同折舊方法和折舊額遞增現象則采用按月計提。
　　由于雙倍余額遞減法的折舊基礎是變化的而折舊率始終不變，下面通過表1發現各期折舊基礎和折舊額的內在規律性。
　　從表1可知，雙倍余額遞減法的折舊基數和折舊額是一個以公比依次遞減的等比數列。本文引入貨幣時間價值，按照此規律將固定資產原值終值與凈殘值的差額在折舊期內進行不等額折舊。先計算由于有貨幣時間價值因素在內，固定資產原值的等值是多少。
　　折舊基數變化情況下的加速動態折舊模型構建如下：
　　首先，構造過渡變量D，建立等值關系；
　　其中，P是固定資產原值，c是固定資產凈殘值，D是過渡變量，A1、A2、……An是各期的折舊金額，i是折現率，k是靜態各期折舊比例也是折舊率，n是折舊期限，（P/F，i，n）復利終值系數，T是預計使用年數。下面舉例應用這個公式：
　　例1，某企業購入電子設備50 000元，預計凈殘值10 000元，預計使用5年，年利率為12%。
　　下面采用月折舊率計算第一年的月折舊額如表2所示。
　　將數字代入公式計算 D=62 307.69
　　由此可見，以上改進的方法，一方面反映了技術進步對固定資產所帶來的無形損耗的影響，各月間呈遞減趨勢，符合加速折舊的特點，改進了傳統折舊方法中折舊額遞增的不足；另一方面，在計算折舊時引入了貨幣時間價值，將固定資產折舊中形成的不同時點的現金流量，按照一定的折現率進行等值計算，真正實現固定資產各期折舊額的終值（內在價值）之和能夠補償固定資產的期初價值終值與期末凈殘值的差額。當然，企業計提折舊始終是按月計提，沒有改變折舊方法，符合會計核算的一般原則。
　　
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