煤炭企業內部控制風險評估研究

　　【摘 要】 煤炭企業內部控制風險評估是一個持續的動態發展過程，反映大型煤企內部控制的建設情況，明確內部控制的優勢和薄弱環節，從而采取相應的控制措施加以改善，達到內部控制的最終目標。文章在參考了諸多評價指標體系的基礎上，根據評價指標體系設計的原則，結合煤炭行業固有的特點，建立了一套比較完善的煤炭企業的內部控制風險評估指標體系，運用AHP法對某煤炭集團內部控制風險評估進行實證分析，確定該公司面臨的重大風險。
　　【關鍵詞】 煤炭企業； 內部控制； 風險評估； 指標體系
　　
　　一、煤炭企業內部控制風險評估指標體系的建立
　　
　　煤炭企業的內部控制風險評估指標體系設計應遵循以下原則：
　　一是科學性和系統性相結合的原則。任何指標體系都應該建立在一定的理論基礎之上，科學性和系統性是制定指標體系的基本原則。二是全面性和代表性相結合的原則。指標體系應具有一定的全面性，能全面反映煤炭企業內部控制現狀，但也要采用有代表性的指標，避免主次不分。三是可操作性與可延續性相結合的原則。選取的指標不僅要具有可操作性，而且具有在時間和內容上的延續性。四是定性和定量相結合的原則。該指標體系不能全是定性指標或定量指標，這樣都不能夠客觀評價煤炭企業內部控制水平，而應該兩者相結合起來。
　　筆者基于評價指標體系設計原則和方法，結合煤炭企業自身的特點，借鑒《2010年煤炭行業風險評估報告》、2008年9月21日中國煤炭學會經濟管理專業委員會在山東威海舉辦的第九屆中國煤炭經濟管理論壇（論壇的主題是“企業全面風險管理與控制”）、煤炭行業內部控制風險評估現狀及影響因素，提出了煤炭行業內部控制風險評估指標體系。如表1所示。
　　
　　二、基于AHP法風險評估指標的評估方法
　　
　　本文對于定性指標，采用調查問卷形式調查實證分析的對象，根據其相應高管對此問卷的回答來確定相應風險發生的可能性及其影響程度。對于定量指標，本論文采用沃爾評分法，結合風險評估的相關計算及綜合評估來衡量煤炭企業內部控制風險，煤炭企業內部控制風險評估中三級風險、二級風險和企業加權平均風險值的計算公式如下：
　　內部控制風險因素三級指標加權平均風險值=∑（風險子因素各項分數×各對應子因素權重） 公式1
　　內部控制風險因素二級指標加權平均風險值=∑（風險母因素各項分數×各對應的母因素權重）公式2
　　煤炭企業內部控制風險因素綜合風險值=∑（風險類別各項分數×各對應的風險類別權重）公式3
　　用AHP法對指標進行量化的具體步驟如下：
　　（一）構建兩兩比較判斷矩陣
　　從層次結構模型（遞階層次結構圖）的第2層開始，對于從屬于（或影響）上一層每個因素的同一層諸因素，用成對比較法和1—9比較尺度構造成對比矩陣，直到最下層。
　　其中，元素滿足：
　　bij>0（i，j=1，2，…，n）；bii=1（i=1，2，…n）；bji=1/bij（i≠j；i，j=1，2，…，n）
　　（二）針對某一個標準，計算各備選元素的權重
　　目前，關于判斷矩陣權重計算的方法有兩種，即和積法和方根法。采用這兩種方法計算最大特征值和特征向量，從而求出相應層次的排序權重。
　　（三）進行一致性檢驗
　　通過判斷矩陣可以計算針對某一準則層各元素的相對權重；然后進行一致性檢驗。雖然在構造判斷矩陣A時并不要求判斷具有一致性，但判斷偏離一致性過大也是不允許的，因此進行一致性檢驗是很有必要的。
　　
　　三、實證分析
　　
　　以某煤炭集團為例，對其內部控制進行風險評估，文中對該公司內控風險的定性指標結果采用專家打分法獲得，即向專家發放調查問卷表，匯總專家打分的結果所獲得。對財務風險中各指標權重通過AHP方法計算得出；然后通過沃爾評分法計算相應指標的標準評分。根據表1指標體系，該公司內部控制風險評估綜合測算如表2所示。
　　經過定性和定量綜合分析后，該公司內部控制風險程度值是1.69，屬于低度風險，其中外部風險占綜合風險值的15%，內部風險為85%，說明隨著煤炭行業的逐步市場化，該公司的內部風險增大，值得企業關注。其中這九個風險中宏觀經濟風險占外部風險值（1.97）的47%，行業政策風險占外部風險的32%，市場風險為17%，自然災害風險為4%，人力資源風險占內部風險值（1.66）的10%、安全生產風險為57%、財務風險為3%、研發風險為18%、營銷風險為12%。圖1反映了二級指標風險因素占相應一級指標因素的綜合風險比例。
　　通過上述內控風險評估結果，筆者分析到該公司存在如下需要控制的風險：
　　一是該公司宏觀經濟風險占外部風險值（1.97）的47%。目前全球經濟格局仍處于重構階段，宏觀經濟環境存在許多的不確定因素，公司應該把它作為一個關鍵控制點加以管理。二是該公司的行業政策風險表現得比較突出，此風險占其相應一級指標綜合風險值的比例為32%，其中資源整合風險71.5%，資源稅改革風險19%，環境保護政策風險6.3%，煤炭出口政策3.2%。因此，該集團領導層要高度重視行業政策風險，找到問題的癥結，從而采取強有力的措施。三是該公司安全生產風險中人員的安全意識權重高達61.4%，這充分體現了人的安全意識在安全生產中的作用；安全信息化水平權重26.8%，這意味著在人員安全意識加強的前提下，該集團必須提高自身的安全信息化水平。四是在內部風險中，該公司研發風險占其相應的一級指標綜合風險值的比例為18%，其中研發經費的合理規劃對此數值的影響程度為7.8%，研發人員專業勝任力為47.5%，研發設備匹配度為12.6%，研發信息的及時性為32.1%。五是該公司市場風險占綜合風險值的比例為17%，其中海外煤炭生產商加入對此數值的影響程度為2.8%，煤炭運輸風險為9.8%，煤炭資源風險為63.6%，下游行業需煤波動風險為23.8%。六是在內部風險中，雖然財務風險（公司2010年的年報還沒有披露，所以以上數據都來源于2009年的年報）比重較小（3%），但其中也有值得該公司關注的風險，盈利能力為對此數值的影響程度竟達到78.2%，經營增長狀況為5.2%，收益分配風險為1.1%，債務償還能力為11.2%，籌資風險為4.3%，該公司應該高度重視其盈利能力，把握住公司的資本運作，不斷提高主營業務利潤率、資本保值增值率，從而更加完善公司的財務控制。
　　此外，該公司的人力資源管理因素中人才聘、解機制因素對此風險因素的影響程度為38.6%；其次是激勵與約束機制為33.8%，該公司應及時關注這兩大因素。
　　
　　結 語
　　
　　煤炭企業內部控制風險評估首先需要根據指標體系設計的原則，建立相應的風險評估指標體系；然后采用AHP方法構建風險評估數學模型；最后運用該模型對內部控制風險評估進行分析。煤炭企業可依據此分析判斷其自身面臨的重大風險，從而針對相應的重大風險建立有效的控制活動。
　　
　　【參考文獻】
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