持有假發(fā)票入罪后的稅務稽查要點

　　【摘要】 持有假發(fā)票的行為在刑法中被確立為犯罪。假發(fā)票持有犯罪的發(fā)現(xiàn)、稽查應注重橫向協(xié)調、積極查處。稽查時應注重“以點帶面”、“以量為先”；應善于發(fā)現(xiàn)疑點，提高識別技能；證據(jù)的收集應合法、全面、有效；查明持有者是否屬明知而持有，應堅守“三不”，依法稽查。
　　【關鍵詞】 假發(fā)票；稅務稽查；案件移送
　　
　　2011年5月1日施行的《中華人民共和國刑法修正案（八）》新增了“持有偽造的發(fā)票罪”，將個人及單位持有數(shù)量較大的偽造的發(fā)票規(guī)定為犯罪，并配置了最高為7年有期徒刑的刑事責任。這是新時期國家立法機關全面打擊偽造發(fā)票犯罪、強化稅收保障的有力措施，也為稅務機關增強稅務稽查效果提供了新手段、新武器。筆者近年多次參與假發(fā)票犯罪治理，對稅務稽查工作有些許體會。依據(jù)持有假發(fā)票行為入罪的新形勢，現(xiàn)將今后稅務稽查的要點論述如下。
　　
　　一、注重橫向協(xié)調，主動介入持有假發(fā)票犯罪行為的查處
　　依照現(xiàn)行刑事訴訟法，公安機關是假發(fā)票犯罪的法定偵查機關，但在實踐中，公安機關主動發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的情形并不多見。而稅務機關作為稅務的主管機關，在發(fā)現(xiàn)持有假發(fā)票犯罪線索、辨別假發(fā)票持有數(shù)量、厘清單位犯罪中的責任人相互關系上，卻有公安機關無可比擬的優(yōu)勢。因而，稅務機關充分發(fā)揮稅務稽查職能，主動、積極介入持有假發(fā)票犯罪打防的前期工作，對于有效打擊持有假發(fā)票犯罪而言至關重要。
　　
　　二、由點帶面，以量為先
　　假發(fā)票充斥于各類企事業(yè)、機關單位中，持有假發(fā)票行為的查處既要有效震懾、打擊假發(fā)票持有人，同時又不宜影響涉案單位的經(jīng)營穩(wěn)定。因而，查處工作應堅持“由點帶面”，以行業(yè)中的某幾家單位為重點稽查對象，通過及時懲戒涉案人或涉案單位的假發(fā)票持有行為，教育、警示其他從業(yè)者。“以量為先”是強調在稽查假發(fā)票持有行為中，應堅持以假發(fā)票持有數(shù)量為性質認定的基本標準。非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪也是常發(fā)的兩類假發(fā)票犯罪，其認定標準均是涉案假發(fā)票在100份以上或者假票面額累計在40萬元以上，但我國刑法修正案（八）僅將持有偽造的發(fā)票數(shù)量較大的行為確定為犯罪，并未將假發(fā)票票面額較大認定為成立該罪。因而，在國家最高司法機關未出臺具體解釋前，不應以假發(fā)票的票面額為確定犯罪案件的標準，應堅持數(shù)量標準，對于涉案假發(fā)票在100份以上的，可以移送公安機關依法處理。
　　
　　三、善于發(fā)現(xiàn)發(fā)票疑點
　　稅務人員在稽查時，對發(fā)票的票面形式、記載內容都要認真辨別，從中發(fā)現(xiàn)疑點，綜合運用以下多種手段查明發(fā)票的真?zhèn)巍?br/>　　（一）由票面核查發(fā)票真?zhèn)?br/>　　核查發(fā)票的真假，可以通過查詢及票面核驗等多種方法識別。查詢是指稅務人員在稽查時可以通過官方發(fā)票管理系統(tǒng)查驗發(fā)票的真?zhèn)危缈梢袁F(xiàn)場通過撥打電話12366按語音提示查詢，或通過官方網(wǎng)站查驗。票面核驗是指稅務稽查人員可以直接通過票面觀察來識別發(fā)票的真?zhèn)巍Ｆ泵婧蓑灴墒褂谩熬挪健弊R別法，即從“字、色、質、標、線、獎、碼、章、聯(lián)”九個方面辨別發(fā)票的真?zhèn)巍?br/>　　一是核發(fā)票的字體。真發(fā)票字跡清晰，字體大小均勻，而假發(fā)票字跡一般模糊，字體大小不均。
　　二是核發(fā)票的顏色。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈桔紅色。部分省、市稅務機關還用無色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應。
　　三是核發(fā)票的質地。真發(fā)票紙質較厚，有一定韌度，而假發(fā)票軟薄。
　　四是核發(fā)票的防偽標志。普通發(fā)票聯(lián)發(fā)票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標有“SW”字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。真發(fā)票有菱形水印圖案，暗格內標有字母，假發(fā)票一般沒有此字母。
　　五是核發(fā)票兌獎聯(lián)折疊線。真發(fā)票有孔狀剪切線，易折斷，而假發(fā)票一般是無孔狀、不易折斷的剪切線。
　　六是核刮獎區(qū)底色。真發(fā)票刮開后底色與發(fā)票字體顏色相同，而假發(fā)票刮開后底色泛白或黃色，甚至有些假發(fā)票的刮獎區(qū)根本就無法刮開。
　　七是核發(fā)票代碼。真發(fā)票一般有“發(fā)票代碼”和“發(fā)票號碼”，假發(fā)票有時無這些號碼。
　　八是核發(fā)票的公章。發(fā)票上的印章不應是財務章或單位的公章，應是發(fā)票專用章。真普通發(fā)票均套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。“發(fā)票監(jiān)制章”為橢圓形，長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，內環(huán)加刻一細線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國家稅務局監(jiān)制” 或“地方稅務局監(jiān)制”字樣，中間分別刻制：“××省××市”或“××省××縣”字樣。“發(fā)票監(jiān)制章”環(huán)內字樣均為楷體。
　　九是核發(fā)票的“三聯(lián)”。真普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。普通發(fā)票中的定額發(fā)票的聯(lián)次一般為單張三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)；第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普通發(fā)票各聯(lián)字色為：第一聯(lián)為白紙黑字；第二聯(lián)為發(fā)票專用紙，字棕色；第三聯(lián)為白紙，字淡紅色。其他根據(jù)需要增減聯(lián)次的，各聯(lián)字色可任定，但不得與一、二、三聯(lián)字色相同。
　　（二）由票面記載內容辨別發(fā)票真?zhèn)?br/>　　假發(fā)票的票面記載內容很容易出現(xiàn)紕漏，稅務人員認真審視后是可以發(fā)現(xiàn)相應疑點的。稽查中，可從以下五方面入手：
　　1.核查開票日期是否早于印制日期
　　發(fā)票的開票日期應是具體業(yè)務的發(fā)生時間，不應早于發(fā)票的印制日期。發(fā)票印制日期的判別，一是看發(fā)票左邊或右邊豎排印制的日期和印制單位；二是從發(fā)票的字軌號或者發(fā)票代碼予以推斷。
　　2.核查發(fā)票的發(fā)行地區(qū)與企業(yè)注冊地是否相符
　　如果開具的發(fā)票并非其注冊地，則假發(fā)票的可能性較大。
　　3.核查發(fā)票號碼相連或相接近下開票單位是否相同
　　企業(yè)按本數(shù)領購發(fā)票每本發(fā)票均有固定張數(shù)，且發(fā)票號碼是順序相連的。如果不同的企業(yè)使用的發(fā)票號碼相連或很接近，則發(fā)票可能為假。
　　4.核查發(fā)票上書寫人的筆跡
　　看發(fā)票臺照、日期、品名、數(shù)量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫是否精細，壓痕是否一致，有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。
　　5.審查發(fā)票的填寫內容
　　發(fā)票內容的審查，包括：（1）看發(fā)票報銷聯(lián)的臺照、時間、數(shù)量、單價、金額是否填寫齊全，物品名稱是否具體、正確，對物品名稱為類名稱且金額較大的，應予警惕。（2）審查物品名稱是否為用票單位的經(jīng)銷范圍。（3）審查用票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符。（4）審查發(fā)票臺照寫的購貨單位同實際收貨單位、付款單位的名稱是否相符。（5）審查同一供貨單位，特別是中小企業(yè)，是否使用了不同單位的發(fā)票。
　　
　　四、證據(jù)的收集、固定要及時、全面、合法
　　證據(jù)是認定犯罪存在的必備材料，證據(jù)材料的缺失、不完備或不合法有效，都無法證明持有人犯罪，同時，也給稽查人員的工作帶來被動。因而，稅務稽查人員在查處假發(fā)票行為時，務必提前擬定稽查方案與工作流程，制定出詳細、完備的證據(jù)收集、固定預案。在證據(jù)收集、固定預案中，應堅持依法取證，及時取證，有效取證，確保所取證據(jù)合法、完整、準確、具有關聯(lián)性。
　　五、查清各責任人是否明知假發(fā)票而持有
　　“持有偽造的發(fā)票罪”的成立，以明知偽造的發(fā)票而持有為構成要件。因而在稅務稽查中，在查清行為人或單位涉案后，應重點調查假發(fā)票的來源、流入過程、財務人員入賬時是否已識別、財務主管及以上負責人是否指令財務人員入賬等情況，以確定是否應移案追究主管人員、財務人員與單位的刑事責任。
　　
　　六、處理假發(fā)票持有行為時堅守“三不”
　　“三不”即發(fā)現(xiàn)犯罪前“不閃”、發(fā)現(xiàn)犯罪后“不躲”、處理犯罪時“不縱”，堅持依法行政、公平稽查。查處假發(fā)票是稅務機關的工作之一，對于非法持有假發(fā)票的行為，須嚴肅查處，不可懈怠職責。在查處中，對于已發(fā)現(xiàn)可能涉嫌犯罪的，不可借口犯罪案件由公安機關管轄而推托查處責任；對于已有證據(jù)證明已經(jīng)涉嫌犯罪的單位或個人，均不能借口涉案單位或個人“稅收貢獻大”、“情有可原”等不轉交案件，以行政處罰代替刑事追究。