高等學校三大會計問題研究

　　【摘要】 高等學校的財務管理模式、會計賬務合并與統(tǒng)一銀行賬號、會計信息與年度會計報表合并三大會計問題貫穿財務管理各環(huán)節(jié)，影響財務管理效力與效果、財務工作效率與資金利用率、學校管理與國家教育管理決策等。認真研究、積極應對高等學校三大會計問題，對提高高等學校會計工作質(zhì)量，提高高等教育管理水平具有重要的意義。
　　【關(guān)鍵詞】 高等教育；會計問題；研究
　　
　　財務管理模式、賬務合并與統(tǒng)一銀行賬號、會計信息與年度會計報表合并是高等學校的三大會計問題。高等學校財務管理模式雖然是持續(xù)多年老生常談的問題，但仍熱度不減，問題不斷深化。賬務合并與統(tǒng)一銀行賬號是高等學校會計的新動向，會計信息與年度會計報表合并至今仍沒有受到普遍的重視。高等學校三大會計問題盡管各具不同的時期特點，但互為影響、存在密切的內(nèi)在必然聯(lián)系，以往對高校會計問題的理論研究常常是孤立、分散的。因此，將高等學校三大會計問題作為一個整體來研究具有重要的理論和實踐意義。
　　
　　一、高等學校財務管理模式的比較選擇
　　根據(jù)高等學校財務制度規(guī)定：高等學校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務管理體制，規(guī)模較大的學校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”的財務管理體制。高等學校必須單獨設(shè)置財務處（室），作為學校的一級財務機構(gòu)，在校（院）長和總會計師的領(lǐng)導下，統(tǒng)一管理學校的各項財務工作，不得在財務處（室）之外設(shè)置同級財務機構(gòu)。高等學校校內(nèi)后勤、科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)及基本建設(shè)等部門因工作需要設(shè)置的財務機構(gòu)，只能作為學校的二級財務機構(gòu)，其財會業(yè)務接受財務處（室）的統(tǒng)一領(lǐng)導。高等學校二級財務機構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學校統(tǒng)一制定的財務規(guī)章制度，并接受財務處（室）的監(jiān)督和檢查。
　　雖然高等學校執(zhí)行相同的會計制度，但高等學校的財務管理效力和效果因財務管理模式不同而不同。目前高等學校的財務管理模式大致有以下四種： 一是學校不設(shè)立二級財務機構(gòu)，學校財務處辦理所有會計業(yè)務；二是學校設(shè)立二級財務機構(gòu)，二級財務機構(gòu)負責人（或者包括財務人員）由財務處委派，二級財務機構(gòu)與學校財務處在同一地點辦公；三是學校設(shè)立二級財務機構(gòu)，二級財務機構(gòu)負責人由財務處委派，二級財務機構(gòu)辦公地點設(shè)在二級機構(gòu)；四是學校設(shè)立二級財務機構(gòu)，二級財務機構(gòu)負責人及財務人員歸二級單位管理，二級財務機構(gòu)辦公地點設(shè)在二級機構(gòu)。
　　距離上的間隔、業(yè)務上的特殊性都對財務管理效力和效果產(chǎn)生影響，人事及經(jīng)濟依附關(guān)系更容易使高等學校二級部門的領(lǐng)導對財務工作的影響占主導地位，造成財務人員的傾向性，因此高等學校的財務管理效力和效果將按照以上四種管理模式的順序依次遞減。模式一是最理想的管理模式，但主要適合于規(guī)模較小的學校；模式三的學校應盡量向模式二轉(zhuǎn)變，模式四的學校應盡量向模式三轉(zhuǎn)變。
　　
　　二、高等學校賬務合并與統(tǒng)一銀行賬號
　　高等學校的會計包括事業(yè)會計、基本建設(shè)會計、后勤會計等，在模式一下，如果能夠?qū)⑹聵I(yè)會計、基本建設(shè)會計、后勤會計等合并，那么不僅節(jié)省人力資源，提高財務工作效率，而且能夠統(tǒng)籌利用資金，提高資金效率。但是，會計賬務合并存在一些實際操作上的困難。賬務合并應滿足以下條件：一是大規(guī)模的基本建設(shè)已經(jīng)結(jié)束，基本建設(shè)任務較小；二是后勤服務以社會化為主，后勤會計核算的任務量較小；三是財務軟件功能強大，拓展性強。
　　統(tǒng)籌利用資金、提高資金利用效率是財務管理的一項重要管理目標。統(tǒng)籌利用資金有兩種方式，一是賬務合并；二是統(tǒng)一銀行賬號。因此，在賬務分設(shè)的情況下，應將統(tǒng)一銀行賬號作為實現(xiàn)資金統(tǒng)籌的手段。
　　統(tǒng)一銀行賬戶的路徑為：無論事業(yè)會計、基建會計、后勤會計等使用同一財務軟件或者分別使用不同財務軟件，都應在預算會計賬套下，分別設(shè)立與事業(yè)會計、基建會計、后勤會計、工會會計相對應的“應付及暫存款”、“銀行存款”兩個虛擬賬戶，將事業(yè)會計、基本建設(shè)會計、后勤會計等銀行收支業(yè)務統(tǒng)一到一個銀行賬號之下來實現(xiàn)。統(tǒng)一銀行賬號不完全適應校辦法人企業(yè)。
　　統(tǒng)一銀行賬號，相當于一個小型金融機構(gòu)，可以將事業(yè)會計、基建會計、后勤會計等沉淀資金集中在一起，能夠在學校收入、支出季節(jié)性差異較大的情況下，平衡現(xiàn)金流量；在不增加債務的情況下，承受適度的赤字壓力。
　　20世紀90年代，高等學校曾嘗試通過建立校內(nèi)銀行（或稱校內(nèi)結(jié)算中心）的方式，挖掘?qū)W校內(nèi)部資金潛力，集中校內(nèi)資金，提高資金利用效率，但由于受政策環(huán)境等影響，“校內(nèi)銀行”已成為歷史。而統(tǒng)一銀行賬號比建立校內(nèi)銀行更簡單、直接、經(jīng)濟，且不存在政策性障礙，因此具有全新的理論實踐意義。
　　
　　三、高等學校會計信息與會計報表合并
　　（一）高等學校會計信息與年度會計報表
　　無論高等學校內(nèi)部管理決策或者政府高等教育決策都需要詳實的會計信息支撐，但高等學校會計工作長期存在重實務、重核算，輕理論、輕管理的傾向。高等學校會計信息的來源有三個渠道：一是會計賬面的原始會計信息；二是經(jīng)過篩選、整理出來的專項會計信息；三是會計報表綜合信息。基礎(chǔ)會計信息是專項會計信息、會計報表綜合信息的基礎(chǔ)，專項會計信息主要服務于高等學校內(nèi)部管理決策。高等學校會計報表是學校管理決策層總體把握學校財務狀況的主要信息渠道，是政府主管部門、其他教育投資者、銀行、稅務等了解學校財務狀況的窗口；匯總后的高等教育財務報表是政府教育統(tǒng)計年鑒的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，是政府教育決策的主要參考，是教育研究的重要依據(jù)。但令人遺憾的是：目前高等學校的財務部門很少設(shè)置專職崗位或?qū)Ｂ毴藛T從事會計信息管理，且高等院校的年度財務報表合并問題長期被忽視，因此造成高等教育財務信息不完整等嚴重問題。由于高等院校的預算會計、基本建設(shè)會計年度財務報表平行分口報送上級主管部門，校辦企業(yè)年度報表一般只向稅務機關(guān)報送，非獨立法人的后勤年度會計報表僅向?qū)W校財務處報送，因此，管理權(quán)限上的條塊分割，造成很少有人關(guān)心財務報表合并問題。盡管從2008年開始，年度決算報表的資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)“基本建設(shè)占用合計”和“基本建設(shè)資金來源合計”兩項簡單內(nèi)容，但財政部《關(guān)于年度部門決算報表及編報》說明中并沒有提及對后勤資產(chǎn)、校辦產(chǎn)業(yè)的會計報表合并問題。目前不少高等學校的年度會計報表仍沒有合并，主要原因在于沒有明確的會計報表合并操作辦法。高等學校的會計信息不完整，必將給高等學校會計信息的使用者造成誤讀、誤判。
　　（二）高等學校年度會計報表合并的內(nèi)容及方法
　　高等學校的年度會計報表合并應以事業(yè)會計報表為基礎(chǔ)進行合并。
　　1.對基建會計報表合并
　　高等學校年度合并會計報表中基本建設(shè)資金占用合計應包括在建工程、貨幣資金、預付及應收款、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等明細內(nèi)容；基本建設(shè)資金來源合計應包括基建撥款、基建借款、應付款等明細內(nèi)容。合并分錄如下：
　　借：在建工程
　　貨幣資金
　　預付及應收款
　　固定資產(chǎn)凈值
　　其他資產(chǎn)
　　 貸：基建撥款——財政
　　 ——自籌
　　基建借款
　　應付款
　　如果部分基本建設(shè)項目已估計計入固定資產(chǎn)，則應在“在建工程”、“基建撥款”部分相應扣減此價值。
　　2.對非獨立法人的后勤會計報表合并
　　合并分錄如下：
　　借：貨幣資金
　　預付及應收
　　材料
　　固定資產(chǎn)凈值
　　其他資產(chǎn)
　　貸：資本金
　　 公積金
　　 未分配利潤
　　為了保持事業(yè)會計的年終結(jié)余或經(jīng)營會計的年終經(jīng)營成果不變，建議對于內(nèi)部之間的往來賬不予抵銷。
　　3.對獨立法人的后勤企業(yè)，已改制的校辦企業(yè)的會計報表合并
　　如果學校占有控制權(quán)，則應按照股權(quán)比例計算出大于原始投資成本的凈資產(chǎn)，并予以披露。分錄如下：
　　借：對外投資——投資增值
　　 貸： 投資收益
　　“對外投資——投資增值”應設(shè)在流動資產(chǎn)欄目之下，“投資收益”應設(shè)在凈資產(chǎn)欄目下。如果按照投資比例計算出來的凈資產(chǎn)小于投資的原始價值，則“對外投資——投資增值”、“投資收益”相應為負數(shù)。
　　如果學校沒有控股權(quán)，則仍按照“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”賬務余額填制會計報表。對學校占有控股權(quán)的原始投資價值也同此處理。
　　從高等學校的會計機構(gòu)、會計賬務、會計報告到會計人員、銀行賬號、報表信息，從人員整合、賬務整合、報表整合到工作效率、資金效率、管理決策等，無不與三大會計問題緊密相關(guān)。只有認真研究、積極解決好三大會計問題，才能不斷提高高等學校會計工作質(zhì)量與學校管理水平。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部，國家教委.高等學校財務制度，第五條［S］.1996.
　　［2］ 財政部，國家教委.高等學校財務制度，第八條［S］.1996.