企業內部控制的現狀及對策研究

　　 【摘 要】 自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業內部控制的推行，頒布和修訂了一系列相關的法律法規，強調內部控制的重要性，要求企業建立相應的內部管理和內部控制制度。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，但是，目前我國內部控制還是存在一定的問題，文章通過對企業的調查，提出相應的解決方案。
　　 【關鍵詞】 內部控制； 控制環境； 風險評估； 內部審計
　　
　　 一、內部控制的概念及意義
　　 （一）內部控制的概念
　　 內部控制是指由公司董事會、經理層和其他員工按照相互制約、相互聯系的原則，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、資產的安全完整、相關法律的遵循性等目標提供合理保證的程序、方法和措施。
　　 （二）內部控制制度的目的和意義
　　 企業單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。
　　 內部控制對于改善企業經營管理，協調企業多層次之間的關系，保證企業各項經濟活動按預定的程序或授權進行，保證經濟活動的合法、合規、合理，保證經濟資源的安全完整、財務報告的真實可靠，提高企業運營的效率和效果，保證企業目標的實現，都具有十分重要的意義。
　　
　　 二、企業內部控制的現狀及問題
　　 （一）企業內部控制規范的現狀及問題
　　 自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業內部控制的推行，頒布和修訂了一系列相關的法律法規，強調內部控制的重要性，要求企業建立相應的內部管理和內部控制制度。在這些法律法規的要求和推動下，越來越多的企業開始重視內部控制，多數企業都建立了內部控制制度，內部管理水平日益提高，但整體還不夠完善。具體表現在：
　　 1.內部控制的具體要求分散在各種法律法規，就造成了規范不夠集中，不夠統一，沒有構成一個完整、獨立的體系。
　　 2.這些法律法規著重規范的是企業的內部會計控制，但內部控制并不只是會計控制，所以這些規范存在片面性。
　　 3.內部控制的宣傳力度不夠。
　　 4.管理層對內部控制的認識不到位，或者其建立的內部控制制度本身存在問題。
　　 （二）企業內部控制實踐的現狀及問題
　　 目前，企業對內部控制認識還不到位甚至存在誤解。許多人以為內部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等；有的管理者將內部控制狹義地理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內部牽制措施；有的認為內部控制制度就是會計稽核制度；有的認為內部控制制度只與審計有關，而與企業沒有關系；有的甚至認為內部控制就是讓人放不開手腳的條條框框。這些錯誤的認識使得企業內部控制得不到實施。綜合起來，企業內部失控主要有以下表現。
　　 1.國有企業的內部控制失控現象嚴重。從媒體公布的案件來看，大部分因內部控制弱化導致的貪污、舞弊、會計信息失真的事情都發生在國有企業。企業管理人員利用企業不健全的內部結構而進行公款貪污，是企業本身結構不健全的典型；利用職務之便貪污公款的現象屢見不鮮。
　　 2.企業轉型期的失控。當前中國正處在從計劃經濟向市場經濟模式轉型，企業規模從小型企業向大型企業轉型，由單一向集團化轉型，由同城經營向異地經營轉型，由專業化向多元化經營轉型，要求企業的內部控制系統進行相應的改進。企業進入轉型期后，原來的內外部環境都發生了巨大變化，但很多企業的內部控制卻沒有做相應適時的調整，造成企業因轉型而失控的現象。例如愛多VCD、三株集團、鄭百文由盛到衰，就是在企業轉型期沒有及時調整內部控制制度而造成失控的。
　　 現在很多民營企業也處于企業轉型期，而轉型期的最大弱點就是企業領導人的觀念和領導團體沒有變化，沒能制定在轉型期內的相關決策，從而導致企業最終走向失敗。
　　 3.串通舞弊使內部控制措施失效。在眾多的內部控制失控案例中，有關人員串通舞弊是一個非常突出的表現。串通舞弊既有企業領導班子共同作案，也有部分業務人員共同作案，更有整個企業上下串通作案。這些都對企業造成了極大的損害。
　　 4.金融業成為內部控制失控的重災區。由于世界范圍內金融創新步伐的加快，以及世界經濟一體化和金融全球化的大趨勢，使金融機構的風險越來越大，金融業變得越來越不穩定。中國的金融業，由于受計劃經濟體制的先天制約，其面臨的國家金融監管不力、內部管理不善、內部控制不力的現象更加突出。
　　 5.審計職業團體的力量沒有得到充分發揮。會計師事務所對企業的內部控制一直都很關注，對內部控制的評價已經成為評估審計風險、提高審計效率的重要手段。1997年中國注冊會計師協會發布了《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》，審計結果的質量得到了保障，但審計師們沒有就企業的整體內部控制框架而對企業提出更好的建議，沒有具體研究企業的內部控制。他們扮演的角色一直是事后監督，而不是預防改善，但是會計師團體卻擁有這個力量。
　　
　　三、企業內部控制問題的解決方法
　　 （一）從基本原因入手，消除根源
　　 雖然內部控制本身的局限性不能消除，但可以從管理者入手，盡量杜絕人員舞弊，具體從以下兩方面入手。
　　首先，從管理者的素質著手。在企業經營管理中，管理者的素質起絕對重要的作用，素質不同，對企業發展所產生的影響也完全不同。管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。企業可根據各自情況的不同，定期對管理者進行素質提升。提升的內容應包括管理者的職業操守、道德觀、價值觀、世界觀以及公私分明；管理者對待和承擔經營風險的方式；管理者對信息處理的能力及對人員所持的態度；管理者對財務報告的態度和所采取的措施；管理者對現有可選擇的會計政策和會計估計的認識程度；管理者與外界相關部門的溝通方式。
　　 其次，大力宣揚誠信為本。誠信對企業的重要性是不言而喻的，無論是企業最高管理層還是其他成員，都應當做到：嚴格一致地保持誠信行為和道德標準；不能盲目追求不切實際的目標；對敏感職位之間的職責分工要準確明細，以避免出現資產失竊的疏漏或隱藏不佳績效的漏洞；加強企業的內部審核制度；提供道德方面的指導，使所有員工在一般和特定環境下能夠保持正確的判斷；制定文字化的行為準則和政策聲明，將其傳達給全體員工；將誘發人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。
　　 （二）從企業環境入手，建立良好的內控環境
　　 企業環境始終以一種不可抗拒的方式影響著企業，而企業環境最終形成企業文化影響著人的行為。企業在培養自身文化的同時，應避免只注重內部和短期的企業文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰略目標趨于一致。
　　 企業環境由多個部分組成，各部分并不是獨立的而是相互依靠、相互監督、相互影響從而構成一個統一體。各部分環環相扣，這就要求信息要及時溝通，從而需要一個完整的信息系統，任何人之間的溝通都要及時準確。又由于各部分之間存在從屬關系，就要求管理人員不能越權行事，只能從事自己分內的事。因為不相容職務的存在，就必須進行必要的職務分離，如財務部和內部審計不能由同一個或幾個人擔任，會計和出納不能由一人兼任等。除此之外，企業還需要制定一定的獎懲制度，激勵員工的積極性。在此基礎上，企業應加強風險意識，建立風險評估和風險控制系統，有效區分經營風險和財務風險，盡可能防止出現不利的結果。在加強風險意識的同時，一定要對所確認的風險采取必要的控制措施，把預期的風險降至憑企業的實力能接受或者更低的水平，確保目標收益得以實現?？傊髽I應該對內分析自身的優勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。
　　
　　 綜上所述，只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的，以利于企業的生存和發展。
　　 （三）借助外部的力量，規范管理人的行為
　　 俗話說“沒有規矩，不成方圓”，任何一個事物都是按照一定的規律運行的，一個企業有了規章制度，員工就必須按照這個制度行事。但這還不夠，因為人們有“上行下效”一說，企業的員工都看著他們的領導，如果他們的領導做得非常好，他們無話可說，會好好工作；如果領導做得不好，他們就會說：你自己都做不到為什么要求我們做到。一旦出現這種情況，對企業的管理是極為不利的?？梢姽芾砣说男袨樵谡麄€企業中占據著重要作用。
　　
　　四、結論
　　 從內部控制的最初出現到現在經歷了一個漫長的時期，所以，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家應該給企業營造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。我國的立法機關或其他職業團體應該對我國企業的內部控制進行全面的研究，給企業的內部控制建設提供一個框架和參考依據，而外界再給企業管理者以適當的壓力和動力，讓其自覺提高和完善企業的內部控制。企業自身應結合法律法規建立健全內部控制制度，并嚴格按制度行事，充分利用外部的監督力量，為企業做貢獻。
　　 總的來說內部控制在不斷完善，這與企業高層領導的素質不斷提高有密切的聯系，完善內部控制不能光靠法律法規，關鍵是人的因素；企業素質的提高和企業文化的建立都離不開內部控制的完善，因為它強調的是一種氛圍。內部控制的完善要靠理論界和學術界以及企業每一個員工的共同努力。
　　
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