加強內部控制 預防“小金庫”產生

　　 【摘 要】 “小金庫”具有普遍性和隱蔽性的特點，一般較難發現，只有以內部環境為基礎、以控制活動為手段、以內部監督為保證，這些要素相互聯系、相互促進才能構建起防治“小金庫”的綜合機制。
　　 【關鍵詞】 內部控制； 小金庫； 綜合機制
　　
　　 2008年6月，財政部、審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，其目的是加強企業內部管理，進一步提高企業管理水平。本文就“小金庫”的成因及如何加強內部控制度，預防產生“小金庫”進行討論。
　　 “小金庫”顧名思義就是不納入單位收入、不屬于單位統一分配、少數人操縱的所謂活動資金。名稱是“小金庫”實際上有的單位少則十幾萬元，多則幾十萬元甚至有上百萬元；它已成為產生腐敗的一個根源，嚴重干擾了財經管理秩序。
　　
　　 一、“小金庫”的主要特點
　　 （一）具有普遍性
　　 目前發現的“小金庫”行政機關有，事業單位有，企業單位有，臨時單位也有，不少單位是“兩本賬”、“多本賬”；有截留各種上交經費的，有截留勞務收入、水電費收入、租金收入的；有虛列支出、虛假冒領、把報銷的費用入“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私等。
　　 （二）具有隱蔽性
　　 所謂“小金庫”，有的單位只有領導及少數人知道，大多數“小金庫”都是在領導的眼皮底下，放任發展，“小金庫”與領導有說不清、道不明的瓜葛。有了“小金庫”總能為小集體或個人提供某些方便，具有很大的隱蔽性、詭秘性。
　　
　　 二、“小金庫”問題的根源是內部控制制度的缺失
　　 一是內部管理機構沒有形成制衡機制，監管部門對管理層沒有實施有效的監管，各職能機構在崗位設置時沒有把握好崗位不相容職務相分離的要求，產生了“小金庫”生存的空間。
　　 二是選人、用人制度不合理。選拔高級管理人員和聘用中層及以下員工時因人設崗沒有遵循公開、公平、公正的原則，選聘人員未能達到崗位職責要求，員工收入與貢獻不匹配。
　　 三是企業文化缺失，缺乏誠實守信的理念。管理機構對企業優良傳統教育不夠，遵法守信的文化建設重視不夠，導致企業缺乏凝聚力，員工對企業缺乏信心。
　　 四是風險意識淡薄。企業沒有對可能發生“小金庫”分險的崗位、業務等進行評估，確定應重點關注和優先控制的分險。
　　 五是控制活動不健全。主要是會計系統控制和財產保護控制不健全，大多數“小金庫”都與此有關系。
　　 六是監管機構形同虛設。內部審計機構沒有獨立性，由于監管人員知識欠缺，無法判斷哪些業務是否合理合法，使一些內部審計機構形同虛設，給“小金庫”舞弊者產生能免于懲罰的幻想。
　　 以上因素可歸納為：內部控制制度缺乏及沒有建立有效的內部控制制度，“重管理、輕治理”沒有得到實質性改變；只重視內部控制制度的建設而忽視了對內部控制制度實施的監督，工作中有章不循。
　　
　　 三、進一步完善內部控制制度是防治“小金庫”產生的綜合的機制
　　 （一）從內部控制目標看，內部控制制度是防治“小金庫”的全面、綜合機制
　　 1.合規是企業進行合法生產、經營所遵循的基本目標。“小金庫”違反了企業作為社會公民在從事經營和其他特定活動時必須遵循適用的法律，違反了國家財經法律、法規，干擾了財經政策的執行。
　　 2.安全目標是保證企業資產安全完整的目標。“小金庫”造成企業安全目標失真。資產包括有形資產、無形資產，“小金庫”截留收入、套取資金、轉移資產，使企業資產造成損失。
　　 3.報告目標是企業出具的財務報告內容真實、可靠。“小金庫”使企業報告目標失真，不能正確反映企業的財務狀況、經營成果，難以發現企業經營管理中存在的問題。
　　 4.經營目標是指企業的經營業績、盈利目標避免損失。“小金庫”使企業經營業績失真，使企業不能如實列示收入、成本、利潤，無法反映經營成果。
　　 （二）從內部控制的屬性來看，內部控制制度的建立和完善是防治“小金庫”的綜合機制
　　 1.企業內部控制的主體是企業董事會、監事會和全體員工，他們對企業的內部控制制度的執行起著至關重要的作用。因為一系列規章制度是人制定的，而違背規章制度、破壞規章制度的同樣是人。所以領導層要以身作則，率先垂范，從而使內部控制制度順利貫穿全員、全方位、全過程；要橫向到邊、縱向到底。
　　 2.內部控制的手段和方法是多樣的，要針對不同的控制對象采用不同的控制方法；如：生產車間要執行材料領用控制制度、員工工資計時或計件管理制度；管理部門要執行部門費用包干控制制度或可控費用預算控制制度等。總之，內部控制制度要保證環環相扣、互相制約、全面覆蓋、不留死角。
　　 （三）從內部控制的實質來看，內部控制的建立和完善是防治“小金庫”的綜合機制
　　 1.內部控制的基本目的是加強企業內部管理，提高企業經濟效益。主要是具有控制職能的方式、措施和程序，是為了達到經營目標而采取的手段、相互制約的控制機制。
　　 2.內部控制在實施過程中要強調以人為本的原則，充分調動全體員工的積極性，將內部控制制度機械的文字規定演變成發現問題、解決問題的動態過程。
　　 3.企業內部控制也是企業的系統控制，企業生產過程中發生的料、工、費及經營管理中的人、財、物都是控制系統的構成部分，形成了企業經常性的制度。
　　 4.內部控制是指企業為了經營活動而保證企業資產的安全和完整、及時糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定的程序。內部管理體系就是使企業內部各個環節受到另一個環節的牽制，從而達到互相制約的基本目的。
　　
　　 四、針對“小金庫”問題，加強內部控制的建議和措施
　　 （一）提高對內部環境的認識，根除“小金庫”生存的土壤
　　 內部環境是指企業內部對內部控制有直接或間接影響的要素總和，包括機構設置、內部審計、企業文化等，它是實施內部控制的基礎，也是構建預防“小金庫”機制的基礎。
　　 首先，應建立完善的公司治理架構，健全的內部制度將促進和完善現代企業制度的建立。分析“小金庫”產生的特點和產生的根源，很多問題就出在管理層，因此，應著重解決內部控制監督方面的問題，形成有效的制衡機制。其次，應重視內部審計工作，健全內部審計機構，具備較高專業技術、較強的責任心和獨立性強的審計人員，對內部控制制度能持續進行審計和監督。再次，要制定合理的聘用人才機制，要搭建公平競爭的平臺，以吸引人才、激勵人才，讓勤于奉獻、積極向上的員工都能得到應有的回報，使“小金庫”出現的借口變為無形。最后，在全體員工中培養愛崗敬業、甘于奉獻的主人翁精神，使員工樹立正確的人生觀、價值觀、培養良好的道德風尚，使員工自覺遵守法律法規和企業的規章制度，在企業文化建設中起主導作用。
　　 （二）全面進行“小金庫”風險評估，主要是對重點崗位和重點環節等“小金庫”可能發生的地方進行全面徹底的排查
　　 首先，對企業一些與費用有關的部門要做到心中有數，所發生的費用要有監督檢查控制制度。其次，組織建立預防“小金庫”的檢查組，定期不定期對一些有可能發生“小金庫”的部門進行抽查，把企業一些收取費用、發放獎金、勞務費結算、工程結算等經濟活動變為陽光工程，這樣就能明顯降低“小金庫”的風險。
　　 （三）在企業內部全面加強內部控制制度管理，是預防產生“小金庫”的基礎
　　 在國家有關法律法規和內部會計控制規范的指導下，單位內部會計控制制度要有嚴格的核對制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度、適時適用的監督考核制度、合理的會計政策和規范的會計程序等不同方面的要求。由于內部管理控制與內部會計控制內容上的不分性與相互影響和相互聯系的基本特征，單位內部會計控制制度體系的確定應當在考慮包括內部會計管理體系、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度和其它會計制度等內容的基本前提下，結合本單位的實際情況，充分考慮會計制度推行過程中成本與效益因素，做出實事求是的選擇。只有這樣企業內部控制制度才能做到既結合本單位的經營管理工作的實際，又能預防“小金庫”的產生。
　　 （四）加強企業文化建設，完善內部控制環境是預防產生“小金庫”的首要條件
　　 企業內部控制環境是企業建設最基本的構成要素，而人又是控制環境中的重要因素。內部控制制度是由人制定的，也是靠人去執行和完善的；人既是內部控制的主體，也是內部控制的客體。企業內部控制失效，經營風險的產生，行為主體是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好，除領導本身應以身作則起表率作用外，單位還應加強對人力資源的管理與控制。一是要把用人關，對重要崗位人員的配備和管理人員的選拔，應全面考查其德、能、才、績等綜合素質；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓，切實提高員工的政治和業務素質，使其遵紀守法、精通業務；三是加強職業道德教育，培養員工敬業愛崗的精神，教育員工自覺地遵守和執行各項內部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；四是對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監督。
　　 （五）完善內部控制的監督檢查。強化內部審計制度建設是預防產生“小金庫”的重要環節
　　 通過工作職責的合理劃分及內部監督方式的改進，構筑事前防范、事中控制、事后檢查的機制。在一般情況下，對內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的，內部審計越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式，內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的控制。在企業內部應建立一個不依附于任何職能部門的相對獨立的內部審計機構，通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段。對有關部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。在總經理(或廠長)的直接領導下，獨立地行使審計監督權。此外，也可以聘請外部獨立審計人員對單位的內部控制制度進行評價，并提出有關內部控制制度健全性和有效性的建設性意見。由于內外部環境及企業經營業務和發展前景的不確定性，內部控制也應隨著企業的環境和風險的變化而變化，即內部控制是一個動態發展的過程。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 池國華.內部控制學［M］.北京：北京大學出版社，2010.
　　［2］ 胡為民.內部控制與企業風險［M］.北京：電子工業出版社，2009.
　　［3］ 程新生.內部控制理論與實務［M］.北京：清華大學出版社，2008.