國有建筑施工企業稅費問題探討

　　 【摘 要】 國有建筑施工企業在經營管理過程中遇到很多問題，其中稅收方面的不合理問題尤為突出，這些問題加重了企業負擔，損害了企業利益。表面上稅務部門增加了稅收，保護了地方經濟發展及財政收入，實際上傷害了企業發展的積極性，損害了地方政府的形象。
　　 【關鍵詞】 施工企業； 發票問題； 所得稅； 問題； 建議
　　
　　 企業依法納稅、國家依法征稅，已經成為當前社會的共識。但是，一些地方稅務部門在具體稅收征管中站在自身角度，利用信息不對稱，權利不對等的狀況，制定了一些不合法、不合理的方法與程序，甚至混淆一些征管方法與稅種關系，該給企業的權利不給，而不該交的稅要交（或者多交了不退），加重了企業的負擔，損害了企業的利益。一些大型國有施工企業，也在開發票與計繳所得稅方面遇到許多困惑，因此有必要針對這些方面進行探討。
　　
　　 一、施工企業在納稅計繳過程中遇到的困惑
　　 （一）施工企業在開發票、所得稅計繳過程中遇到的困惑
　　 1.發票問題
　　 根據國家稅務總局印發的[2006]128號《不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法》中第九條規定，建筑業納稅人區別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。對于那些不能依法進行登記、管理，以及手續不齊全、業務量小、管理不規范的施工企業要加強發票管理，劃分為代開票納稅人；而對于那些能依法進行登記、管理，以及手續齊全、業務量大、管理規范的施工企業，要作為自開票納稅人。確實有少數納稅人業務素質較差，不具備完善的財務核算體系，造成了稅務部門監管難的現象，而有些稅務部門管理簡單，對于在各方面規范的國有大型企業也作為代開票納稅人的做法，是站在自身角度考慮問題，沒有考慮方便企業及顧及企業利益。
　　 我公司是大型的礦業集團公司下的集礦、土、安于一身的煤炭建設施工單位，是住房和城鄉建設部重新核定的礦山工程施工總承包一級、房屋建筑工程總承包二級、鋼結構專業工程施工總承包一級企業。具有獨立的工民建二級、礦山綜合二級見證取樣和主體結構人工地基無損檢測等專項資質及CMA計量認證資質，在當地也是各方面管理比較規范的國有企業，依據現有的情況完全符合自開票納稅人的條件，但現實是我公司一直為代開發票納稅人。每月的營業額非常大，連年生產總值都在五億元左右，跑稅務局開票成了當前財務工作的重點。去稅務局路途遠，特別是分散在多個部門、多個環節的審批事項，辦稅過程繁瑣，效率低下，使納稅人辦理開票事項需要在多個服務窗口來回跑，每月要想把票開完沒有半個月下不來，加大了企業的經營成本，耗費了人力財力。
　　 2.所得稅計繳問題
　　 依據《中華人民共和國企業所得稅法》，所得稅是企業有應納稅所得額才繳納的一種稅。可是有些地方要求施工企業在經營所在地的地稅機關申請代開建筑業發票時，按營業收入的２%預繳征收率預征企業所得稅，而不論企業是否盈利。計算公式是：預繳所得稅額=開具發票金額×預繳征收率。如果不預繳所得稅，可能就開不到建筑業發票。
　　 根據稅法有關規定，企業應當分月或者分季預繳，但預繳應該是根據企業所得額申報情況預繳，按營業額的百分比預繳不符合稅法的相關規定。即使預繳了所得稅，按規定在年末應當匯算清繳，結清應繳應退稅款項。即，如果企業按全年應納稅所得額計算的所得稅額大于全年已經預繳的所得稅額，企業應當補繳差額稅款，反之稅務部門應該退給企業多預繳的稅款。然而，稅務部門是只進不出，根本不退還企業多繳的所得稅。如我公司按當地稅務部門規定，從2009年至2011年已預繳所得稅2 000余萬元。而我公司是建企60年余年的老國有企業，經營負擔重，連年虧損嚴重，根本不具備繳納所得稅的義務。可是在2010年與2011年初匯算清繳時稅務部門并未退回應退的所得稅稅款。這讓企業雪上加霜，致使企業背負了更加沉重的負擔。作為企業財會部門也不知道該怎么做賬了，因為按會計有關制度規定現在反過來稅務部門成了企業的欠款戶，而這種款項企業何時可以收回？收不回又該如何處理？
　　 （二）施工企業在納稅計繳過程中遇到的主要問題
　　 1.稅務部門征管方法簡單，服務意識不強
　　 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、第三十七條規定由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款，即核定征收。核定征收又分定額征收與定率征收，但這些主要針對不規范企業的，而對于財務制度健全，能認真履行納稅義務的企業，應當采用查賬征收的方法。一些稅務機關對于查賬征收所得稅的企業，采用定率預繳的方法，并且多繳所得稅不退，是將查賬征收企業作為了定率征收的企業，混淆了兩者的關系，是怎么對稅務機關有利就怎么做的一種方法，嚴重違反了稅法的相關規定，損害了企業的利益。即使是定率征收，各企業的具體情況不同，企業負擔、業務范圍、盈利水平不同，征收率也應該不同，統一征收率不符合國家法律法規的政策。
　　 作為稅務部門應該加強稅收的征管，并且嚴格執法，但不能只站在稅收征管、增加稅收角度，采用簡單的方法，把法律法規賦予企業的權利與利益剝奪。特別是開營業稅發票必須預繳所得稅，預繳所得稅不退的做法，這不僅僅是方法簡單的問題，而是嚴重損害企業利益的違法行為。
　　 2.個別稅務人員素質低下，納稅人苦不堪言
　　 有些地方的稅務部門，不僅把所有權力都集中在自己部門，讓企業凡事都必須通過他們來處理（如代開發票），并且個別稅務人員辦事推諉扯皮，故意刁難納稅人。企業要著急開發票入賬，本來也是很簡單的但程序繁瑣。去找有關人員簽字蓋章，遇到的人一個“不知道”就要把你打發走，造成了事難辦，臉難看的局面。遇到這種情況許多辦事“靈活”的個體企業、小老板，只能低三下四地宴請稅務人員，更有甚者贈送禮金。但是，國營企業財務制度健全，開支明確，沒有這種資金渠道去應酬這些少數人，有時覺得納稅、開票工作真是寸步難行，繳納稅款、開發票成了企業財務人員現如今最為頭疼的事，讓人覺得納稅成了偷偷摸摸的不光彩事情。
　　 3.企業相關人員的稅務知識缺乏，忍氣吞聲而不能據理力爭
　　 稅務部門對納稅人有關稅法知識的宣傳教育不夠，特別是在征管程序、方法、內容以及有關不同納稅人如何區分的一些關鍵條件方面等，不公開、不透明。企業相關人員的稅務知識缺乏，對稅收的法律法規了解不夠、理解不透，特別是對具體征管程序、方法等了解的不多，基本屬于稅務部門讓怎么做我就怎么做，讓交什么我就交什么，讓交多少就交多少。甚至還有人認為企業是國家的，上交稅收也交給了國家，多交少交都在國家的這個大鍋里，結果該爭取的權利不爭取，該爭取的利益不爭取。另一方面，即便是知道不合適也不敢據理力爭，怕得罪稅務部門，怕使自己的納稅、開票工作更難。本著多一事不如少一事的心態不敢與稅務部門爭取自己的利益，致使企業造成巨大損失，影響了廣大企業職工的切身利益。這實際上也助長了稅務部門一些錯誤的做法。
　　
　　 二、針對施工企業及稅務部門在納稅計繳方面的建議
　　 建筑施工企業承擔著各項工程的建設，降低成本獲取利潤是企業生存的根本。稅費是企業的費用，最終是要進入工程成本的，如果企業的稅收負擔加重，就會加大企業的成本，進而影響企業的利潤。嚴重的話會促使一些企業為了保證自身的利益，鋌而走險，為了降低工程成本而忽視工程質量。事實上，一些豆腐渣工程不一定都是施工企業自己愿意做的，而是因為有關方面盤剝太重，迫使企業為了生存不得不做而造成的。可以說，加重建筑施工企業的稅費負擔，不但直接影響到工程質量，甚至會威脅到人民群眾生命財產的安全。
　　
　　 （一）依法征稅，樹立服務意識，提高征管水平及稅務人員素質
　　 稅務部門是行政執法部門，理應懂法、守法、依法征稅。一些地方稅務部門在制定征稅的具體操作方法與程序等方面，不要僅僅站在自身角度，從方便自己、增加稅收、完成任務等方面考慮問題，應換位思考，該是納稅人的權利一定要交給納稅人。稅收來自于納稅人，稅務部門人員也是靠納稅人的稅收來養活自身，應該將納稅人當作自己的衣食父母一樣來服務，在一些操作方法、程序等方面必須公正、公開、透明，即使有一些納稅人不太理解、明白的問題，也應該做好解釋、宣傳教育工作，讓納稅人交稅交的明明白白、清清楚楚，做到心服口服。
　　 長期以來稅務部門工作人員偏重于執法，存在“官本位”思想，淡化了為納稅人服務的意識。要更新納稅服務理念，增強稅務部門的服務意識。樹立牢固的服務意識主要是靠制度，靠教育。制度建設很重要，鄧小平同志曾經說過“制度問題不解決，思想作風問題也解決不了”，有了制度就有了標尺，有了標尺也便于衡量，但有了制度更要有人監督執行，不要把制度形同虛設。溫家寶總理講過，“執行力是政府工作的生命力”，要進一步強化崗位責任，落實執法過錯責任追究，從制度上確保做到人性化、規范化服務。同時也要加強職業道德和全心全意為納稅人服務的教育，促使稅務人員在服務意識上發生根本性轉變。這樣，既可以有效地杜絕以稅謀私，收“人情稅”現象，也可以有效地遏制吃、拿、卡、要等不正之風；既要做嚴格執法的模范，更要做優質服務的模范，只有改進工作作風，提高工作效率，才能更好地服務于納稅人，樹立起政府部門良好的形象。
　　 （二）企業和稅務部門互相配合，加強稅務知識培訓
　　 稅務部門要加大對稅法新政策的宣傳力度，以減少由于稅務部門宣傳不到位使企業不能及時準確了解政策內容而造成的麻煩，促進征納雙方的溝通，將稅收宣傳與企業咨詢結合起來，為企業實行提供最新最及時的理論依據和政策支持。
　　 企業是納稅主體，稅務部門在做好宣傳的同時，企業要積極組織財務人員進行稅務知識的培訓，以確保稅法及相關法規政策的順利貫徹執行。作為企業對稅費應當與其他成本費用一樣加以重視，必須對有關人員加強稅法知識的培訓與學習，并且要培養幾個在稅務方面的專長人員，以應對稅費的計算、交納等等。針對稅務部門不符合稅法的有關規定、方法等也應當據理力爭，必要時可以用法律武器維護自身的權力和利益。當然，企業也應當及時與稅務部門進行溝通與協商，對不明白、不清楚的問題要求其解釋。事實證明，只有雙方相互溝通才能為企業爭取更多的利益。如在2011年3月，通過我公司與稅務部門的溝通與努力，爭取到了在2011年免征預繳所得稅的資格。但下一年又是個未知數，納稅問題仍然是我公司財務工作面臨的一項艱巨的任務。
　　 廣義上說，企業與稅務部門本是一家人，都是為社會做貢獻，為國家創造財富，所以不要看到自身的那點利益讓雙方站到了對立面。企業要生產，就要依法納稅；稅務機關要服務于大眾，依法征稅，這樣才能和諧高效地完成國家賦予的責任。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 國家稅務總局.不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法［S］.2006.
　　［2］ 中華人民共和國企業所得稅法［S］.2007.
　　［3］ 中華人民共和國稅收征收管理法［S］，2001.