開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在的問(wèn)題及建議

　　 【摘 要】 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票則是企業(yè)沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的必要依據(jù)，其開(kāi)具有著嚴(yán)格的政策規(guī)定。但在實(shí)際工作中，其開(kāi)具情況、開(kāi)具方式千差萬(wàn)別，與現(xiàn)行的稅法規(guī)定不相符。
　　 【關(guān)鍵詞】 增值稅專(zhuān)用發(fā)票； 抵扣； 建議
　　
　　 根據(jù)最高人民法院對(duì)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的相關(guān)解釋?zhuān)哂邢铝行袨橹坏模瑢儆凇疤撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：1.沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2.有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；3.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5 000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。需要開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票的四種主要情況：1.正常開(kāi)具。正常的退貨行為和企業(yè)操作人員操作錯(cuò)誤或購(gòu)貨單位提供信息錯(cuò)誤造成開(kāi)出的專(zhuān)票退回需要開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票。2.違規(guī)開(kāi)具。故意混淆銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售回扣、返利的區(qū)別，針對(duì)返利、庫(kù)存補(bǔ)差和促銷(xiāo)費(fèi)等開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票。3.虛開(kāi)專(zhuān)票。企業(yè)在半年和年終時(shí)為完成銷(xiāo)售任務(wù)開(kāi)具專(zhuān)票虛增收入，而半年或年度終了后需將原開(kāi)具的專(zhuān)票以退貨等形式全額用紅票沖回，從而達(dá)到盈利目的。4.專(zhuān)票超期。購(gòu)貨方因特殊原因，未能在90天內(nèi)取得專(zhuān)票認(rèn)證抵扣而退回銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)票，并由銷(xiāo)貨方重新開(kāi)具藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)貨方，以及銷(xiāo)貨方在貨物發(fā)出后開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等待收取貨款，但在90天后才收到貨款，因超期重新開(kāi)票時(shí)需先開(kāi)具紅字專(zhuān)票沖銷(xiāo)原有藍(lán)字專(zhuān)票，然后再另開(kāi)藍(lán)字專(zhuān)票給購(gòu)貨方。
　　
　　 一、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在的問(wèn)題
　　 第一，納稅人實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)不再每月直接和納稅人打交道，只需對(duì)納稅人網(wǎng)上傳遞的申報(bào)表及附表進(jìn)行邏輯審核，就可完成征收期的征收工作，這極大地提高了辦稅效率，但同時(shí)對(duì)納稅人開(kāi)具發(fā)票存根和取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況也失去了源頭監(jiān)管功能。抵扣票單位名稱(chēng)不符、錯(cuò)用稅率、票面不合格以及超范圍抵扣現(xiàn)象不能有效、及時(shí)控制。
　　第二，對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，抄稅認(rèn)證數(shù)字構(gòu)成了其申報(bào)的主體，不管是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都認(rèn)為金稅軟件是一道鐵閘，只要通過(guò)金稅軟件抄報(bào)稅成功，便可高枕無(wú)憂(yōu)。然而，防偽開(kāi)票子系統(tǒng)的全面運(yùn)用在有效地防止大頭小尾、陰陽(yáng)票的同時(shí)，無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行有效的控制。因?yàn)榉纻伍_(kāi)票子系統(tǒng)提供的加密功能目前僅限于以下主要信息：開(kāi)票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)、購(gòu)銷(xiāo)雙方的稅務(wù)登記號(hào)、金額、稅額，因而也就無(wú)法識(shí)別單位名稱(chēng)錯(cuò)誤、錯(cuò)用稅率、超范圍開(kāi)票等問(wèn)題，由于目前認(rèn)證發(fā)票主要采用的是自動(dòng)掃描認(rèn)證，且未要求人工復(fù)檢，所以已通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票并不能保證都是可抵扣發(fā)票。
　　第三，在日常管理中，企業(yè)利用開(kāi)具紅字發(fā)票，收購(gòu)票調(diào)節(jié)收入和進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，但由于實(shí)行電子申報(bào)后，紙質(zhì)申報(bào)資料一般三個(gè)月報(bào)送一次，相對(duì)滯后，待稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)早已利用時(shí)間差自行調(diào)平，往往造成稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)問(wèn)題卻無(wú)稅可補(bǔ)的尷尬局面。造成這種局面的原因：一是現(xiàn)行政策規(guī)定不夠具體明確： 政策對(duì)什么是“折扣方式銷(xiāo)售”，什么是“銷(xiāo)售折讓”規(guī)定不是很明確。從現(xiàn)實(shí)的情況看，有因商品質(zhì)量、保質(zhì)期、季節(jié)變換以及為占有市場(chǎng)等原因作出的價(jià)格調(diào)整，也有一些不屬于價(jià)格而屬管理因素發(fā)生的費(fèi)用，如：質(zhì)量折讓、返利、傭金、促銷(xiāo)費(fèi)、讓利、管理費(fèi)等，對(duì)于這些紛繁復(fù)雜的促銷(xiāo)措施哪些是“折扣方式銷(xiāo)售”，哪些是“銷(xiāo)售折讓”政策規(guī)定不是很明確，導(dǎo)致供貨商“合法”抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，少繳增值稅。二是政策規(guī)定文字表述不嚴(yán)謹(jǐn)：按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào)第一條規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)超過(guò)90天認(rèn)證期后，銷(xiāo)貨方是否可以在政策規(guī)定的特殊情況下允許開(kāi)具紅字專(zhuān)票并重新給購(gòu)貨方開(kāi)具藍(lán)字專(zhuān)票進(jìn)行抵扣未作出明確限制性規(guī)定。
　　 二、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具管理的幾點(diǎn)建議
　　 （一）區(qū)分具體情況，嚴(yán)格執(zhí)行管理
　　 對(duì)企業(yè)開(kāi)具有誤的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)稅發(fā)[2003]962號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)文件的要求區(qū)分不同情況進(jìn)行紅字專(zhuān)票開(kāi)具。
　　 1.銷(xiāo)貨方在增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)月發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤且未進(jìn)行電子報(bào)稅和購(gòu)貨方未予認(rèn)證的情況下，企業(yè)可對(duì)原藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面。
　　 2.如果銷(xiāo)貨方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，則必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。
　　 3.銷(xiāo)貨方如果在開(kāi)具藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的次月及以后收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。
　　 4.因購(gòu)貨方無(wú)法退回專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷(xiāo)貨方收到購(gòu)貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》的，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，應(yīng)視不同情況分別按以下辦法處理：
　　 （1）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單），并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　 （2）購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　 （3）因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單，銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
　　 （4）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
　　 （5）發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　 （二）明確政策界限，完善政策規(guī)定
　　 第一，進(jìn)一步明確折讓與返利的具體界限、范圍及規(guī)定。對(duì)于折讓?zhuān)瑹o(wú)論是以讓利、促銷(xiāo)費(fèi)、傭金、管理費(fèi)等名義取得的，只要確實(shí)是通過(guò)降低所售商品價(jià)格實(shí)現(xiàn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)雙方所簽訂的真實(shí)的折讓協(xié)議，按規(guī)定開(kāi)具證明單。
　　 第二，對(duì)超過(guò)90天認(rèn)證期后，購(gòu)貨方憑所取得的或銷(xiāo)貨方未發(fā)出的過(guò)期專(zhuān)票和不可抗拒的人為因素有關(guān)證明材料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新開(kāi)具專(zhuān)票的申請(qǐng)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，購(gòu)貨方在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明單后，與過(guò)期未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)同時(shí)退回銷(xiāo)貨方，銷(xiāo)貨方憑《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》和過(guò)期專(zhuān)票開(kāi)具紅字專(zhuān)票沖減銷(xiāo)售額，并重新給購(gòu)貨方開(kāi)具藍(lán)字專(zhuān)票，便于購(gòu)貨方認(rèn)證抵扣增值稅。
　　
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