談醫(yī)院費用支出的會計核算

　　摘要：新醫(yī)院會計制度下，費用支出是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。醫(yī)院支出包括醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。基于新醫(yī)院會計制度的規(guī)范，文章介紹了上述費用支出項目的會計核算方法。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；醫(yī)院會計制度；費用支出；醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；財政項目補助支出
　　一、醫(yī)院費用支出
　　費用支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。醫(yī)院支出包括醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。
　　第一，醫(yī)療支出，即醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動過程中發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。其中，人員經(jīng)費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障繳費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等。
　　第二，財政項目補助支出，即醫(yī)院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發(fā)生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。
　　第三，科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入開展科研、教學活動發(fā)生的支出。用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。
　　第四，管理費用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、耗用的材料成本、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經(jīng)費、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經(jīng)費，不包括計入科教項目、基本建設(shè)項目支出的管理費用。
　　第五，其他支出，即醫(yī)院上述項目以外的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費、食堂支出、罰沒支出、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧和毀損損失等。
　　本文主要介紹上述費用支出類賬戶的結(jié)構(gòu)及用途，以及使用過程中應(yīng)注意的問題、有關(guān)賬戶的使用方法。
　　二、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的核算
　　（一）“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”賬戶
　　1、用途：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出，在本科目核算；使用財政項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在本科目核算。
　　醫(yī)院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的不與本制度規(guī)定的特定“項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用，在本科目核算，不在“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目核算。
　　2、明細賬戶：“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”賬戶下設(shè)“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本。“人員經(jīng)費”、“其他費用”明細科目下還應(yīng)參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。醫(yī)院應(yīng)當在本科目下設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經(jīng)濟分類科目”的相關(guān)科目，對各項歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財政基本補助支出進行登記。
　　3、性質(zhì)：費用類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例1：某醫(yī)院本月發(fā)生職工薪酬600000元。其中，臨床科室250000元，醫(yī)療技術(shù)科室200000元，醫(yī)療輔助科室20000元，行政管理部門為130000元。會計分錄如下：
　　借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——臨床250000
　　——醫(yī)療技術(shù)
　　 200000
　　——醫(yī)療輔助
　　20000
　　管理費用130000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬600000
　　其他工資附加費核算，同上。
　　例2：某醫(yī)院本月領(lǐng)用藥品400000元，衛(wèi)生材料200000元。其中，臨床科室300000元，醫(yī)療技術(shù)科室200000元，醫(yī)療輔助科室100000元。會計分錄如下：
　　借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——臨床
　　 300000
　　——醫(yī)療技術(shù)
　　200000
　　——醫(yī)療輔助
　　100000
　　貸：庫存物資——藥品400000
　　 ——衛(wèi)生材料
　　200000
　　例3：醫(yī)院按醫(yī)療收入的3‰計提的醫(yī)療風險基金100000元。
　　借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——提取醫(yī)療風險基金100000
　　貸：專用基金——醫(yī)療風險基金100000
　　期末，醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本1300000元。
　　借：本期結(jié)余1300000
　　貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本1300000
　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
　　三、財政項目補助支出的核算
　　（一）“財政項目補助支出”賬戶
　　1、用途：核算醫(yī)院本期使用財政項目補助（包括當年取得的財政補助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財政補助）發(fā)生的支出。
　　2、明細賬戶：“財政項目補助支出”賬戶按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目進行明細核算。
　　3、性質(zhì)：費用類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”賬戶數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例4：某醫(yī)院采用財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付的項目補助金額為400000元。
　　借：財政項目補助支出400000
　　貸：財政補助收入400000
　　例5：某醫(yī)院通過財政授權(quán)支付方式下，使用零余額賬戶用款額度發(fā)生項目補助支付金額為600000元。
　　借：財政項目補助支出600000
　　貸：零額賬戶用款額度600000
　　例6：醫(yī)院發(fā)生財政項目補助支出80000元，以支票付訖。
　　借：財政項目補助支出80000
　　貸：銀行存款80000
　　例7：期末，醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)上述“財政項目補助支出”賬戶。
　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 1080000
　　貸：財政項目補助支出1080000
　　四、科教項目支出的核算
　　（一）“科教項目支出”賬戶
　　
　　1、用途：核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發(fā)生的各項支出。
　　2、“科教項目支出”賬戶下設(shè)“科研項目支出”、“教學項目支出”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。醫(yī)院還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學項目所使用自籌配套資金的情況。
　　3、性質(zhì)：費用類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”賬戶數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例8：某醫(yī)院使用科教項目資金購買設(shè)備一臺，價款234000元，交付使用。
　　借：科教項目支出234000
　　貸：銀行存款234000
　　同時：
　　借：固定資產(chǎn)234000
　　貸：待沖基金——待沖科教項目基金234000
　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)“科教項目支出”賬戶。
　　借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 234000
　　貸：科教項目支出 234000
　　五、管理費用的核算
　　（一）“管理費用”賬戶
　　1、用途：核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。
　　為購建固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程項目建設(shè)期間的借款利息應(yīng)予資本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出，在本科目核算；使用財政項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在本科目核算。
　　2、明細賬戶：“管理費用”賬戶下設(shè)“人員經(jīng)費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“其他費用”等一級明細科目。其中：“人員經(jīng)費”、“其他費用”明細科目下應(yīng)參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。醫(yī)院應(yīng)當在本科目下設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經(jīng)濟分類科目”的相關(guān)科目，對各項歸屬于管理費用的財政基本補助支出進行登記。
　　3、性質(zhì)：費用類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例9：本期，醫(yī)院支付離退休職工退休工資230000元，計提壞賬準備70000元，支付律師費100000元。會計分錄如下：
　　借：管理費用——退休工資
　　230000
　　——壞賬損失70000
　　——中介費用100000
　　貸：壞賬準備70000
　　銀行存款300000
　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)“管理費用”賬戶。
　　借：本期結(jié)余300000
　　貸：管理費用300000
　　六、其他支出的核算
　　（一）“其他支出”賬戶
　　1、用途：核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出，包括培訓支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。
　　2、明細賬戶：“其他支出”賬戶按照其他支出的種類和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。
　　3、性質(zhì)：費用類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例10：某醫(yī)院本期出租固定資產(chǎn)計提折舊額為50000元，結(jié)轉(zhuǎn)盤虧、變質(zhì)、毀損的財產(chǎn)物資，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮膬魮p失為30000元，發(fā)生培訓支出、食堂支出、捐贈支出、罰沒支出等其他支出共計120000元以支票付訖。會計處理如下：
　　借：其他支出——折舊費50000
　　——盤虧損失30000
　　——其他120000
　　貸：累計折舊50000
　　待處理財產(chǎn)損溢30000
　　銀行存款120000
　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)“其他支出”賬戶。
　　借：本期結(jié)余200000
　　貸：其他支出200000
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國財政部制定.醫(yī)院財務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度[M].中國財政經(jīng)濟