談醫(yī)院應(yīng)收款項的會計處理

　　摘要：文章按照新《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，對醫(yī)院財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的會計處理逐一點評，旨在幫助會計人員做好醫(yī)院債權(quán)核算的會計工作。
　　關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》；應(yīng)收款項；財政應(yīng)返還額度；預(yù)付賬款
　　按照新《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，醫(yī)院的應(yīng)收款項主要有：財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等內(nèi)容。作為財政局會計核算中心會計人員，筆者在研讀新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院上述債權(quán)所作的規(guī)范后認(rèn)為，會計人員應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院債權(quán)會計核算工作的同時，首先要掌握上述債權(quán)的會計核算方法。為此，筆者草擬本文對醫(yī)院應(yīng)收款項會計處理方法談一點看法，不妥之處，請專家批評指正。
　　一、財政應(yīng)返還額度的核算
　　（一）賬戶設(shè)置
　　1、用途：核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。
　　2、明細(xì)賬戶：該賬戶下設(shè)“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)賬戶。
　　3、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記年度終了本年度財政直接支付或財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支出或零余額用款額度下達(dá)數(shù)的差額，貸方登記下年財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)或醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度數(shù)額，借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。
　　（二）核算
　　1、年末，某甲公立醫(yī)院實行財政直接支付，年終注銷財政直接支付額度時，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額共計200萬元。做出會計分錄：
　　借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付2000000
　　貸：財政補(bǔ)助收入——財政直接支付2000000
　　次年初，恢復(fù)財政直接支付額度后，不用做賬。
　　次年2月×日，醫(yī)院實際離退休人員工資300000元：
　　借：管理費用300000
　　貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付300000
　　2、年度終了，某乙公立醫(yī)院實行財政授權(quán)支付，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單，做相關(guān)注銷額度3000000元的賬務(wù)處理：
　　借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付3000000
　　貸：零余額賬戶用款額度3000000
　　假如某乙公立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為400萬元大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)300萬元：
　　借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付1000000
　　貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付1000000
　　下年度恢復(fù)額度時，某乙公立醫(yī)院依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書100萬元做相關(guān)賬務(wù)處理：
　　借：零余額賬戶用款額度1000000
　　貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付1000000
　　二、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的核算
　　（一）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”賬戶
　　1、用途：核算核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。
　　2、明細(xì)賬戶：醫(yī)院應(yīng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。
　　3、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生數(shù)額，貸方登記收回數(shù)額，借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。
　　（二）核算
　　1、月末，某甲公立醫(yī)院住院處轉(zhuǎn)來應(yīng)收住院病人醫(yī)療款300000元：
　　借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款300000
　　貸：醫(yī)療收入300000
　　2、×日，住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，交來應(yīng)收住院病人醫(yī)療款20000元。
　　借：庫存現(xiàn)金20000
　　貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款20000
　　注意：實際工作中如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。
　　三、應(yīng)收醫(yī)療款的核算
　　（一）“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶
　　1、用途：核算核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。
　　2、明細(xì)賬戶：醫(yī)院按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　3、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生數(shù)額，貸方登記收回數(shù)額，借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療金額。
　　（二）核算
　　1、×日，急診科轉(zhuǎn)來門診病人甲醫(yī)療費30000元。結(jié)算醫(yī)療費時，發(fā)現(xiàn)病人村干部所帶費用不足，欠交病人醫(yī)療款20000元，其中，應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)15000元：
　　借：應(yīng)收醫(yī)療款——甲病人5000
　　——醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)
　　15000
　　庫存現(xiàn)金10000
　　貸：醫(yī)療收入300000
　　2、次月×日，上述病人所在村干部交來甲病人所欠醫(yī)療款2000元。經(jīng)查，病人已經(jīng)去世，無法償還所欠剩余醫(yī)療款3000元。
　　借：庫存現(xiàn)金2000
　　貸：應(yīng)收醫(yī)療款——甲病人2000
　　借：壞賬準(zhǔn)備3000
　　貸：應(yīng)收醫(yī)療款——甲病人3000
　　假如上述應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)15000元中，因醫(yī)院違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付5000元，另有2000元因其他原因不能按期結(jié)算，其余款項8000元收存銀行。
　　借：銀行存款8000
　　壞賬準(zhǔn)備5000
　　醫(yī)療收入——門診收入2000
　　貸：應(yīng)收醫(yī)療款——醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)15000
　　四、其他應(yīng)收款的核算
　　（一）“其他應(yīng)收款”賬戶
　　1、用途：核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。
　　2、明細(xì)賬戶：該賬戶按其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　3、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生數(shù)額，貸方登記收回數(shù)額，期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。
　　（二）核算
　　1、×日，某公立醫(yī)院持有被投資企業(yè)3%股份，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。醫(yī)院按規(guī)定可分來3萬元現(xiàn)金紅利：
　　借：其他應(yīng)收款30000
　　貸：其他收入——投資收益30000
　　收到時：
　　借：銀行存款30000
　　貸：其他應(yīng)收款30000
　　2、×日，某公立醫(yī)院采購員李明出差預(yù)借差旅費5000元，以現(xiàn)金付訖。
　　借：其他應(yīng)收款——李明5000
　　貸：庫存現(xiàn)金5000
　　3、×日，李明出差歸來報銷差旅費6000元，差額以現(xiàn)金付訖。
　　借：管理費用6000
　　貸：其他應(yīng)收款——李明5000
　　庫存現(xiàn)金1000
　　注意：實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。
　　五、壞賬準(zhǔn)備的核算
　　壞賬準(zhǔn)備核算的范圍包括醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。
　　實際工作中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費用。
　　醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。限于篇幅，壞賬準(zhǔn)備的會計核算方法這里不再舉例。
　　六、預(yù)付賬款的核算
　　（一）“預(yù)付賬款”賬戶
　　1、用途：核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。
　　2、明細(xì)賬戶：該賬戶按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　3、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
　　4、結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生數(shù)額，貸方登記收回數(shù)額，期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項。
　　（二）核算
　　1、×日，某公立醫(yī)院因采購設(shè)備按合同規(guī)定預(yù)付甲公司貨款200000元。
　　借：預(yù)付賬款——甲公司200000
　　貸：銀行存款200000
　　2、×日，甲公司交付設(shè)備，貨款240000元，含價款200000元，增值稅34000元，運雜費6000元。余款以支票補(bǔ)付。
　　借：固定資產(chǎn)240000
　　貸：預(yù)付賬款——甲公司200000
　　銀行存款40000
　　3、若甲公司交付設(shè)備，貨款120000元，含價款100000元，增值稅17000元，運雜費3000元。余款以支票補(bǔ)付。
　　借：固定資產(chǎn)120000
　　貸：預(yù)付賬款——甲公司120000
　　上述款項假如催收無望，無法收回，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款：
　　借：其他應(yīng)收款——甲公司80000
　　貸：預(yù)付賬款——甲公司80000
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、中華人民共和國財政部.醫(yī)院財務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度[M].中國財政經(jīng)濟(jì)