淺析我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

　　摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中必不可少的組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)日益受到企業(yè)的理解和重視，但我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高等諸多問題，為此，企業(yè)應(yīng)采取建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性等措施，不斷完善我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)人員
　　內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計(jì)。隨著入世以來我國企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)在獲得巨大發(fā)展機(jī)遇的同時也面臨著實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，成為使企業(yè)改制全面深化、現(xiàn)代企業(yè)制度取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的迫切要求。
　　一、對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
　　（一）內(nèi)部審計(jì)的定義
　　1999年6月，內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動，用于內(nèi)部審計(jì)改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在我國，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的重要性
　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題，內(nèi)部審計(jì)師在西方被看作是老板的管家和參謀，想老板之所想，急老板之所急，干老板想干而不能干或干不了的事。它是企業(yè)重要的管理手段，隸屬于董事會下屬的審計(jì)委員會，對董事會和高層管理部門負(fù)責(zé)，按照經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的原則，對經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督評價，提出管理意見和建議，向董事會報告，輔助企業(yè)的內(nèi)部管理，起到監(jiān)督控制、咨詢建議的作用。
　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
　　（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，使內(nèi)部審計(jì)在工作上具有“內(nèi)向性”，在行政待遇上具有“依附性”，加之不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)是“一套班子，兩塊牌子”，既當(dāng)會計(jì)，又當(dāng)審計(jì)，自己做賬自己審，自我約束機(jī)制不完善，難以起到應(yīng)有的監(jiān)督制約作用，使內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和自主性，難以保證內(nèi)審的客觀公正，影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，不能有效保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的高技能型工作。內(nèi)部審計(jì)人員要通曉財(cái)經(jīng)知識、審計(jì)理論、金融和貿(mào)易、法律知識，熟練掌握信息技術(shù)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在年齡老化、知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低等問題，相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員從財(cái)會部門或其他部門改行而來，知識面較窄，缺乏必要的審計(jì)能力和技巧，現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握得也不夠，不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，這不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)的聲譽(yù)。
　　（三）內(nèi)部審計(jì)的職能不能有效發(fā)揮
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，把內(nèi)部審計(jì)看成是給自己挑毛病、找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)出于“家丑不可外揚(yáng)”或?yàn)榱颂颖芡獠勘O(jiān)督等原因，內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易出現(xiàn)“胳膊往內(nèi)拐”，監(jiān)督制度形同虛設(shè)。同時內(nèi)部審計(jì)主要以查錯防弊為主，忽視了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，給企業(yè)管理者造成消極情緒，使內(nèi)部審計(jì)得不到企業(yè)其他職能部門的支持，處于可有可無的境況。
　　（四）內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄
　　當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息載體主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)對象一般都是財(cái)務(wù)會計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報告等，內(nèi)部審計(jì)人員也主要是對這些財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行檢查（如金額是否準(zhǔn)確，項(xiàng)目是否齊全等）；而對于財(cái)務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域，卻并沒有很深地涉及到，造成內(nèi)部審計(jì)范圍的狹窄。
　　（五）對下屬二級單位的審計(jì)流于形式
　　一些規(guī)模較大的企業(yè)在對其下屬二級單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，往往是派駐數(shù)名內(nèi)部審計(jì)人員到各二級單位進(jìn)行調(diào)查，而后由他們開展審計(jì)。然而，由于企業(yè)總部審計(jì)人員對下屬單位的情況并不十分了解，短期內(nèi)的調(diào)查指導(dǎo)作用微乎其微；另外由于利益牽扯，在審計(jì)時往往只能片面去賬上尋找數(shù)據(jù)，靠以往經(jīng)驗(yàn)去判斷某些事項(xiàng)的正確與否，直接影響各二級單位的經(jīng)營成果考核。
　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因
　　我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從發(fā)展之初就受到高度的重視，在政府的極力推動下，經(jīng)過二十多年的迅速發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展，但與發(fā)達(dá)國家的差距還很大，存在的問題也日益明顯。究其原因突出表現(xiàn)在以下四個方面：
　　（一）未形成一定的法律法規(guī)體系
　　目前，我國針對國家審計(jì)已頒布了《審計(jì)法》，針對民間審計(jì)已頒布了《注冊會計(jì)師法》，而針對內(nèi)部審計(jì)卻只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，沒有上升到法律的高度。雖然《審計(jì)法》中也有涉及與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策，并對內(nèi)部審計(jì)問題作了較詳細(xì)的規(guī)定，但大都是原則性的規(guī)定，可操作性較弱。
　　（二）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠
　　與西方發(fā)達(dá)國家不同，我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府的監(jiān)督和推動下發(fā)展起來的。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的作用，對內(nèi)部審計(jì)的支持有限。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，內(nèi)部審計(jì)和其自身利益可能存在沖突，在發(fā)生舞弊和丑聞時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會被牽涉其中，特別是在我國內(nèi)部審計(jì)還被作為政府審計(jì)職能補(bǔ)充的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人容易對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒。
　　（三）公司治理結(jié)構(gòu)不合理
　　公司治理結(jié)構(gòu)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象集中表現(xiàn)在：董事會、總經(jīng)理職責(zé)劃分不明確，使內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系不清；監(jiān)事會流于形式，加重了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)。另外，公司領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)過大，造成他可根據(jù)個人意愿更改內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
　　（四）內(nèi)部審計(jì)人員不重視自我素質(zhì)的提高
　　內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。在我國，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
　　四、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的措施
　　（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
　　根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次，建立由董事會或?qū)徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作，建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。只有健全有效的內(nèi)部控制制度，才能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)營過程中的各種差錯及舞弊現(xiàn)象。
　　
　　（二）提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
　　企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置充分的人力、物力，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，大力提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。作為內(nèi)部審計(jì)部門，也應(yīng)按照高級管理層和董事會所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常保持與其直接領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)系，取得他們的支持，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計(jì)組織的關(guān)系，以便與被審計(jì)者達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準(zhǔn)和董事會的認(rèn)可，及時將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信任，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
　　（三）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
　　一是要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定才能得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置須平行或高于其他職能部門。二是在人員設(shè)置上，要單獨(dú)配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，避免兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止芄ぷ魅蝿?wù)重，審計(jì)工作時間得不到保證，從而影響審計(jì)工作的進(jìn)行。
　　（四）不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
　　企業(yè)要組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)管理、會計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)理論、稅法等相關(guān)知識，鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員參加內(nèi)部審計(jì)師及注冊會計(jì)師考試，樹立市場經(jīng)濟(jì)觀念，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高政策水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具備預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險；能根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；能運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為。
　　（五）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，改革二級單位內(nèi)部審計(jì)模式
　　由于單純的對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)很難對公司治理水平的提高有多大幫助，一個企業(yè)是承擔(dān)各種責(zé)任的多方組織機(jī)構(gòu)所組成的利益統(tǒng)一體，如若完善公司治理，必須突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，對企業(yè)其他方面采用科學(xué)適用的方法進(jìn)行審計(jì)，并應(yīng)該不斷摸索經(jīng)驗(yàn)，探索多領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)體系和流程的建立。
　　參考文獻(xiàn)：
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