應收賬款賬齡分析法再設計

　　摘要：文章通過對現行應收賬款賬齡分析法的的剖析，指出其中存在的問題，設計出一個行之有效、科學合理的應收賬款賬齡分析法，期望通過這種優化和改進進而更好地指導應收賬款的管理工作。
　　關鍵詞：應收賬款；賬齡；信用等級
　　應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。其中一個重要的措施就是及時地實施應收賬款賬齡分析，編制賬齡分析表。
　　一、應收賬款賬齡分析中存在的問題
　　應收賬款的賬齡分析法屬于應收賬款的事中管理，通過編制應收賬款賬齡分析表來監控應收賬款的存在風險。但在我國實務操作中，尚存在以下幾個問題：
　　第一，賬齡段劃分過于寬松，中國證監會《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號年度報告的內容與格式》，將應收賬款的賬齡劃分為四段，即1年以內、1-2年、2-3年和3年以上。這也是我國至今唯一明確應收賬款賬齡劃分的法規。筆者認為上述劃分過于寬松，理由有以下方面：忽視了應收賬款的本質特點，即賬齡越長，回收的可能性越??；忽視了應收賬款的性質，即應收賬款是流動資產，而不是固定長期資產。
　　第二，賬齡分析的緯度不夠全面。應收款發生壞賬的風險大小不僅與賬齡有關系，也與應收款客戶的信用等級有關系，同時還要考慮應收款金額的大小。為此，企業可通過對應收客戶的賬齡與金額作兩兩比較來確定催收重點，但針對每個應收客戶可能存在許多不同的應收賬款賬齡分布，帶來了應收賬款管理工作量的空前增加，并且，當客戶較多時，也可能無法操作。所以，如何客觀地同時量化賬齡、金額與客戶信用等級對應收賬款發生壞賬的影響，以便更好地制定催收方案顯得非常重要。
　　第三，賬齡認識缺乏標準。表面看來，賬齡分析簡單，不存在標準不標準的問題，實則不然。
　　二、應收賬款賬齡分析法的再設計
　　第一，科學劃分賬齡段。隨著賬齡的增加，逐步加長各賬齡段的間距，參照國際上的通常做法，將1年以內的應收賬款細分成30天以內、30-60天、60-120天和120-360天四段。
　　第二，應收賬款發生壞賬的因素主要有賬齡的長短、應收賬款的金額大小、應收賬款客戶的信用等級（即還款可能性），只有綜合考慮以上三個因素的影響，才能較科學的在眾多應收賬款客戶企業中來確定優先催收對象，為應收賬款的事后管理提供科學依據。
　　一是賬齡分析法改進的前提。在對應收賬款賬齡分析法的改進設想中，我們依然假設賬齡越長，應收款收回的可能性越??；而客戶信用等級越高，還款可能性越大，應收款收回的可能性越大。
　　二是用考慮了應收款客戶的信用等級的平均逾期天數指標量化各應收款客戶的應收賬款存在風險。對各應收款客戶的平均逾期天數進行比較，平均逾期天數越長，風險越大，應收款收回的可能性越小，催收順序應越靠前。
　　三是平均逾期天數的計算用數學期望的計算辦法。步驟一：以各應收款項的到期日為限，計算出各應收款項現在與到期日的差距，逾期記為正數，未到期記為負數。如某款項還差10天到期，記為-10；已逾期12天，則記為12。步驟二：計算出各應收款項在該客戶賒銷總額中所占的比重。步驟三：用步驟一中計算出的天數乘以步驟二中算出的比重得到各應收款的平均的逾期天數。步驟四：將各客戶各項應收款項的平均的逾期天數（即步驟三中計算出的逾期天數）相加得到各客戶應收賬款的平均逾期天數。步驟五：用各企業平均逾期天數乘以不同信用等級對應的修正系數得到修正后的平均逾期天數。
　　四是在平均逾期天數相同的前提下，可以通過計算各應收款客戶平均逾期天數的標準差來比較，標準差越大，說明平均逾期天數的代表性越差，在平均逾期天數一樣的前提下，應優先考慮將其作為催收對象。
　　不同的信用等級對應的修正系數，企業可依據自己的實際情況來確定。一般而言，信用等級越高，還款的可能越大，則其相應的修正系數應越小，反之則越大。表1給出了信用等級的修正系數參考值。
　　
　　
　　
　　企業應定期做這樣的應收賬款賬齡分析表，以修正后的平均逾期天數作為指導確定催收重點工作的指標。應收賬款平均逾期天數越長，成為壞賬的可能性越大，因此要作為催收重點?？梢悦吭逻M行2-3次的賬齡分析，及早發現逾期天數較長的應收賬款，重點對其催收可以防止其為壞賬。
　　第三，明確賬齡確認標準。賬齡認定只能有一個標準，這個標準也只能由政府來制定，為此，應盡快出臺這方面的規定，使會計實務有章可循，會計信息口徑一致。
　　第四，按購貨單位分戶設置應收賬款明細賬的企業，由于應收賬款的發生與收回在賬上反映的是滾動余額，計算賬齡的情況就比較復雜，應針對不同情況作不同的處理。
　　首先，對應收賬款明細賬進行篩選，決定哪些需要進行賬齡分析，哪些不需要。下列應收賬款戶頭一般不需要進行賬齡分析：經常變動且期末余額小的戶頭：經常變動，說明購貨單位與企業的往來頻繁，應收賬款的周轉速度快，占用時間短，余額又小，對企業資金占用影響也小，這是極為正常的應收賬款。期末余額相對較大，但比期初余額已減少許多，流動性又較強的戶頭：此類賬戶余額雖然大，但都是新形成的應收賬款，如某應收賬款戶頭的期末余額為100萬元，但期初余額為1000萬元，本期內又已有幾次交易，這說明本期至少已收回貨款900萬元，上期結存的應收賬款本期已全部收到，期末余額100萬元實際為本期發生的債權。本期或分析期內形成的應收賬款：賬齡分析一般半年或一年做一次，在分析期內（半年或一年）形成的應收賬款可不作賬齡分析。
　　其次，對需要作賬齡分析的應收賬款戶頭又分兩種情況：單筆業務，即與購貨單位只發生一筆或少數幾筆懸而未決的款項，如因產品質量有爭議，或違約造成的糾紛等，這種應收賬款應一筆筆單獨列示，并寫明原因，提出解決的意見。這種分析表的格式可在原表的基礎上加一欄“解決意見或措施”。追溯，即對應收賬款的形成需要進行追溯。我們通常所說的賬齡分析指的就是這種情況。追溯性分析的假設條件是：每收回一筆貨款都用以沖銷最早發生的債權。
　　第五，在具體分析時，不能單純地看某一時點的一張報表，而應將不同時期的應收賬款賬齡分析表對比來看，以快速有效地掌握報表所包含的管理信息，動態地把握報表的變化，達到分析趨勢、甄別錯弊的目的。應收賬款賬齡分析表兩時點對比及結果分析，將兩個時點的應收賬款賬齡分析表進行對比后，會有以下兩種結果：
　　一是遠期應收賬款增減。遠期應收賬款減少，往往是呆賬或者壞賬在“賬銷案存”的情況下，由于債務人財務狀況好轉，款項又有回收，或者遠期的應收賬款申請成為壞賬而進行賬面攤銷，從而使賬面遠期賬款減少。遠期應收賬齡賬款增多則表明隨著時間的推移，企業前一賬齡段的應收賬款數量隨時間流逝移入本段賬齡，此時管理者應分析應收賬款增加的原因，劃分清收責任，重點控制遠期應收賬款的規模。
　　二是近期應收賬款增減。此種情況下，管理者需要對比業務規模的變化情況如主營業務收入的變化情況，確定是否因業務的增減變動造成了近期應收賬款的增減。如果應收賬款與主營業務收入呈反向趨勢，如業務規模放大，應收賬款近期余額減少，則表明企業應收賬款回收力度較大，同時也可能是由于市場供不應求導致賣方市場趨勢或現銷業務增多等外部因素的影響，因此管理者需要分析其真實原因，并據以采取相應的措施（如實施收款激勵，對回款及時的銷售人員或銷售支持人員加以獎勵等）。反之，如果企業業務規模減少，應收賬款近期余額卻不斷增加，則可能存在企業內部回款不力或外部客戶信用期延長等情況，此時管理人員需要及時捕捉資金管理方面的警報信號，并據以采取催收、考核扣款等管理手段以改變現狀，以免加大壞賬風險。另外，即使近期應收賬款與業務增長呈現出同樣的趨勢，也需要關注應收賬款的增幅，避免銷售人員在預算考核的壓力下，人為增加客戶的結算期，影響企業資金回籠的及時性。
　　三、再設計的應收賬齡分析法對管理應收賬款的意義
　　第一，賬齡分析是確定應收賬款管理重點的依據。財務人員可按照賬款長短，或按原因分析所揭示問題的嚴重性，或按應收賬款的地區、行業分布提出應收賬款管理重點，并據此按輕重緩急，編制應收賬款催收計劃。
　　第二，通過賬齡分析，可以對不同客戶采取不同的銷售策略。通過賬齡分析，財務人員可以根據應收賬款的流動性情況將客戶分成以下三種：
　　一是對流動性強的應收賬款戶頭，交易多，信譽好，能夠比較及時付清購貨款項，企業應保證貨源，并給予其優厚的政策。
　　二是流動性一般的戶頭，此類客戶對貨款有一定的付款能力，但也會拖欠。對此，企業一方面應健全、完善銷售制度，嚴格按合同供貨、收款；另一方面，要加強貨款的催收工作。必要時也可給予一定的優惠政策，促使其及時付款。
　　三是流動性差的戶頭，此類客戶或信譽差，或付款能力弱，對這樣客戶必須對其限制供貨，甚至不給予賒賬。
　　第三，過賬齡分析，可以促進對銷售部門、銷售人員的考核，有利于企業的銷售管理。通過應收賬款賬齡分析，可以看到各銷售部門銷售人員占用資金的數額，以及占用時間的長短，便于對銷售承包責任作更全面的考核，有利于完善企業的銷售承包責任制。
　　參考文獻：
　　1、郭復初.財務管理[M].首都經濟貿易大學