關于全面收益報告的一般解析

　　摘要：收益指標是會計信息使用者極為關注的數據。目前，許多國外會計機構已在利潤表中加強對全面收益信息披露。我國傳統的利潤表已無法客觀反映全部的未實現損益。文章通過分析傳統收益報告缺陷的同時，分析了全面收益的的內涵與線管理論，在此基礎上對傳統收益與全面收益進行了區別與界定。
　　關鍵詞：傳統收益；全面收益；全面收益報告
　　一、目前傳統收益報告的缺陷
　　在企業對外披露的全部會計信息中，投資者、債權人和其他會計信息使用者最關心的是企業的經營業績，而企業的經營和財務狀況等信息主要來源于收益表。從傳統的收益觀看，企業的會計收益是指企業在某個特定期間的生產和經營狀況，確認和計量收益以歷史成本、穩健性和實現-配比為特征，適應工業經濟時代的會計目標和經濟環境。然而，從20世紀70年代以來，企業所處的外部經濟經濟環境和會計目標均發生巨大的變化，導致傳統收益報告模式不再能夠客觀反映企業的經意業績。由于企業經濟活動的多樣化，現代企業越來越重視在信息技術上的投入，軟資產在資產總額的比重日益加大，而傳統收益報告模式則低估了這類企業資產或者將之排除在傳統財務報表外，出現了收益期與報告期不對應的現象，極大地損害了報告信息使用者的利益。此外，通貨膨脹等因素引發的物價劇烈變動，使得企業資產的歷史成本與現行價值存在差異，而在傳統收益報告模式下，企業耗用的資產是按歷史成本確認的價值予以轉銷，收入按現行價格確認、計量，費用則按歷史成本確認、計量，兩者的確認和計量違反了配比原則。最后，隨著全球經濟的迅猛發展，金融工具及衍生產品的出現，增加了資產等要素的復雜性。由于獲得金融工具時初始現金支出較少，使得其無法在傳統的收益報告中如實反映，出現財務報表顯示的賬面價值遠小于真實價值或可能產生的利潤或損失的現象，嚴重影響了報表使用者的決策。由此可見，傳統收益報告模式已不能滿足財務報表使用者的需求。
　　二、全面收益的涵義及相關理論
　　1980年12月美國FASB正式提出全面收益的概念，將其定義為：全面收益是指企業在某一會計期間，由源于非業主的交易、事項和情況引起的業主權益的變動。目前我國亦采用這一概念，認為全面收益是指一定時期內除了業主投資和派給業主款以外的全部權益變動。即為期末凈資產減去期初凈資產，再減業主追加投資，加業主回收投資和分派股息所得的金額。全面收益既包括財務會計中確認的凈收益，又包括各會計期間的其他非業主交易所引起的權益變動，如未實現的匯兌損益、所持有資產的價值變動、所持有衍生金融工具價值變動損益等。可以看出，全面收益體現了資產-負債觀，這一觀點下資產及負債是收益確認的前提。
　　美國FASB提出，會計各要素的確認都必須滿足四條基本標準，即可定義性、可計量性、可靠性及相關性。由于資產和負債的初始確認及后續確認均符合基本確認標準，因此這一標準也是確認全面收益的最基本標準，即確認資產負債變動的同時，應在全面收益中予以確認。確認全面收益首先要明確哪些事項是業主交易，區分創造價值的分配活動與不創造價值的活動，避免業主權益混淆價值分配項目和價值創造項目。全面收益的來源主要有：企業之間交易引起的凈資產變動、企業自身生產作業引起的凈資產變動、物價變動或偶然事件引起的凈資產變動。全面收益不僅要求確認傳統會計收益，還要求確認傳統收益難以反映和處理的物價變動或其他因素引起的未實現的資產變動，使得全面收益能夠反映會計報告期內產生的凈資產的全部變動。
　　三、全面收益與傳統收益的區別
　　全面收益區別于傳統收益，主要在于它要求確認其他全面收益項目，也就是未實現的利得和損失。而其他全面收益是采用公允價值或現行價值計量形成的，從而使得全面收益項目與公允價值或現行價值計量存在密切的內在聯系。隨著會計準則的不斷完善，以及公允價值計量運用的日趨成熟，其他全面收益項目也逐步增加，會計目標和客觀經濟環境的變化使得歷史成本計量已經不能滿足財務報表使用者的需求，使得全面收益以現行價值作為主要的計量屬性成為必然趨勢。基于全面收益是由收入、費用、利得及損失組成，與收入和利得對應的資產和負債是以現行價值計量，而費用和損失對應的資產耗費或者價值上的變動則采用歷史成本計量或現行價值計量。可見，目前全面收益的計量屬性為混合型計量屬性。
　　參考文獻：
　　1、潘婷.在我國推行全面收益報告的研究[J]