淺談會計職業道德建設

　　摘要：在社會大變革時期，人們的思想觀念正處于大轉變階段，舊的道德體系已經被打破，新的道德體系和觀念尚未建立導致部分會計人員的職業道德失范，出現了“屈服壓力”、“貪污受賄”、“串通作弊”、“賬外設賬”、“挪用公款”、“瘋狂造假”等不正常現象，如何消除這種現象，建設完善的會計職業道德標準，值得我們認真分析和思考。
　　關鍵詞：會計；職業道德；建設
　　會計職業道德就是指會計人員在執行職務、履行職責時應當遵循的道德規范。會計人員的職業道德，在日常財務工作中具有十分重要的作用。會計工作不僅靠財務人員以高度的責任感、精湛的業務能力來完成，同時在完成各項工作中，既充分體現會計人員良好的業務素質，還充分體現出每個會計人員的職業道德，可以說職業道德貫穿于整個會計工作的始終。
　　一、會計職業道德的基本特征
　　（一）原性則
　　原則性是會計職業道德的典型特征。作為財會工作者，政策觀念一定要強，要勇于堅持原則。政策和職業道德雖然是兩個不同范疇，但作為社會主義的財政政策，財會規章制度都反映了國家、集體和廣大生產者、消費者的根本利益。要使這些政策、法規制度得以順利貫利和實施，必須堅持原則。堅持原則不僅使財會工作者職業義務感和使命感得以加強，充分利用對生產、流通、分配、消費的管理權，對各種浪費行為和不正之風進行有效的抵制；而且能使財會工作者自身不會因時時與錢打交道而成為一個喪失原則、認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。
　　（二）無私性
　　財務工作要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現在財務工作者的道德習慣行為上，廉潔奉公，不貪不沾，一塵不染，保持和發揚艱苦奮斗，勤儉建國的傳統作風。財務工作者必須以此來規范和約束自己的思想和行為，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。
　　（三）服務性
　　財務工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門。可以說，沒有財務管理工作，我國的四化建設就會癱瘓，國家財產就會受到巨大損失。財務工作既不能獨立于各行、各業、各部門而存在，又不能置于各行各業各部門之上。財務工作的性質決定了財會工作者必須樹立服務意識。因此，服務性是財會工作職業道德的顯著特點。特別是在當前社會主義市場經濟環境下，財會人員面對各種經濟利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之風，樹立服務意識，是十分重要的。
　　（四）時代性
　　不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業類型多樣化。財會人員所維護的不僅僅是企業和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對財會人員職業素養的要求更高。所以說，財會人員職業道德具有很強的時代性。
　　二、會計工作環境現狀分析
　　會計工作環境分為內部環境和外部環境，不同的環境對會計職業道德建設的影響也不同。
　　（一）會計工作內部環境
　　指會計主體內部的會計工作制度、條件和狀況，主要包括：
　　第一，各單位的人事政策和內部組織機構。單位的人事政策和內部組織機構決定了會計人員在單位中的地位和獨立程度，一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性越強，則越有利于提高會計人員的職業道德，否則會計人員及其工作不僅受單位主要領導的制約，而且同時受其他部門主管和人員的制約，會計人員的獨立性就受到重大的限制，不利于提高會計人員的職業道德。另外，會計人員的任用和選拔的方式也影響著會計人員職業道德的狀況。
　　第二，會計主體的性質。不同的會計主體有不同的利益點。就行政單位而言，提高經費使用效率是我們的著眼點。不同的會計主體對會計人員個人利益的制約是不同的，會計主體的性質對會計職業道德的影響是至關重要的。
　　第三，內部控制制度。完善的內部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關部門和人員的相互制約，促使會計人員提高自身的修養和道德水平，否則可能造成部分會計人員或其他人員鉆空子，貪污腐化、盜竊、挪用等嚴重的職業道德問題和違法問題。
　　第四，單位人與人之間的和諧程度。由于職業道德更具有其社會性，因而單位人員之間的和諧程度也影響著職業道德建設。單位人與人之間和諧度高，職業道德也相對較好，反之則較差。
　　（二）會計工作外部環境
　　會計工作外部環境指該會計主體所處的外部社會環境。能夠對會計產生影響的環境因素很多，主要可歸納為以下幾個方面：
　　第一，文化因素。文化因素對會計的影響主要是指一定社會環境之中習俗、文化、風尚、道德觀念等方面因素的影響，這種影響往往是潛意識的，但卻不易改變。人們經常談到的影響會計的社會文化因素主要有：一是保守程度。如保守的人可能有更多的職業謹慎。二是重商主義或輕商主義的傾向這一點容易引發人們對會計職業和職業道德的重視或輕視。三是社會上保守秘密的傾向和程度，會影響到會計信息公開的范圍和程度。四是社會的道德狀況。會計職業不是孤立存在的，它是直接或間接地受到社會上一系列相關職業的影響，相關職業的職業道德和社會道德狀況影響著會計人員職業道德，好的相關職業道德和社會道德有利于會計職業道德的改善。
　　第二，經濟因素。社會環境的變化對會計變革有決定性的影響，在所有能夠影響會計職業道德的環境中，經濟因素是最為重要的，它不但直接對會計職業道德產生著重要的有時共至決定性的影響，而且還通過對政治、法律、文化教育等其他環境因素的影響來間接地對會計職業道德產生影響。
　　第三，法律因素。現今法律對社會各方面都產生著深刻的影響，會計職業道德自然也不例外。加大執法的力度，嚴厲打擊各種違法犯罪活動，可以為會計職業道德建設提供強有力的法律支持。
　　第四，政治因素。政治因素是國家相關部門通過制定政策、規章和制度，為會計人員職業道德的建設提供導向，具體政策的不當或過失會給會計職業道德的建設帶來消極的后果對會計的影響主要體現在會計接受上級指導的程度、會計的服務對象、對會計內容的要求等方面。此外，政治因素還會通過影響經濟因素、法律因素以及其他因素來間接地影響著會計職業道德的諸多方面。
　　第五，教育因素教育水平高低。教育體系合理與否直接決定著會計人員的素質和會計隊伍的質量，決定著會計理論研究水平和會計枝術方法的應用，決定著會計的國際交流與合作，影響著會計職業道德的狀況。
　　第六，會計準則因素。一定的經濟環境，要求有與之相適應的會計方法，而會計方法的不同，首先體現在會計確認的基礎上，當經濟環境變化時會計確認的基礎也應作相應的變更，會計準則為會計職業判斷提供依據，會計準則不完備，會計職業判斷差異缺乏合理的評判依據，為違背職業道德的行為提供了溫床和借口。
　　三、會計人員職業道德的失范現象分析
　　（一）不思進取，工作敷衍
　　有些會計人員認為會計工作整天就是算賬，沒什么好追求的。特別是與其他職業相比，經濟收人懸殊太大，心態不平衡，從而在工作中表現出馬馬虎虎，敷衍塞責，或將一個月的賬務處理工作堆積到月底一次完成；或身兼幾個單位的會計職務賺取外快，而對自己的本職工作隨便應付等。另一方面，有些會計人員的學習勁頭不足，提高自身素質的欲望不強烈，其學習動力來源于專業技術職稱考試，把職稱視為是否稱職的主要標準，疲于應付各類考試。
　　
　　（二）損公肥私，貪污受賄
　　一些會計人員，特別是財務部門的負責人，利用職權收受賄賂。“給好處就辦事，給小好處辦小事、給大好處辦大事，不給好處不辦事”。利用過年過節收受紅包、禮物；帶家屬到下屬單位所在地旅游；到下屬單位報銷醫療或消費的發票，或接受孩子上學、房屋裝修的贊助款等。個別會計人員甚至利用職務之便，偽造虛假的經濟業務，用假發票、假收據等手段，直接將公有的款項歸個人所有；或改動領導已簽字的報銷憑證的數字，以小報大，以少報多；或模仿領導的筆跡，將用于個人消費的購物憑證拿到單位報銷；或在購買公物時，多購貨物或購買私人用品，將發票開在一起，回單位報銷后，將部分物品歸個人所有。
　　（三）賬外設賬，挪用公款
　　一些單位及會計人員，利用掌管單位的財務大權，具有調撥資金的特殊地位及私設“小金庫”的便利，挪用公款，為個人和單位侵吞國有財產提供方便。“小金庫”既是集體挪用公款的巢穴，又是領導及會計人員敗德違法的溫床，它不僅可以為領導用錢提供方便，會計人員從中也可得到好處，也因其給職工發獎金而得到職工的贊同。吃“皇糧”的單位通常掌握著大量的資金，擁有一定的資金劃撥和調度權力，而且資金流量大，下屬單位多，分布面廣。這些單位的會計人員若沒有良好的職業道德和較強的自律能力，很容易出現道德觀念偏差，進行貪污、挪用和收取好處費。若是存心為之，這塊“寶地”更是為其提供了犯罪或道德失范的環境。
　　（四）虛擬核算，瘋狂做假
　　為了達到某種目的，或確保職位、或籌措款項、或避免納稅、或推卸責任、或隱瞞違法行為等，一些公司企業管理當局指使、授意、甚至強迫會計人員做假、造假幾乎到了瘋狂的程度。例如，當年轟動一時的沈陽黎明服裝股份有限公司有目的、有計劃、有步驟地造假：造假從年初就開始準備，平均分攤于各月，而不集中在6月或12月份，造假目的明確，具有欺騙性；從原始憑證上開始造假，假購銷合同、假貨物人庫單、假出庫單、假保管賬、假成本計算單一應俱全，造假手續齊全，在假憑證的基礎上，卻按規范的會計程序“認認真真”地核算、假中有真，真中有假，真假難辨，隱蔽性強；造假名目繁多，形式多樣，其所有的造假行為都與公司自身的合法業務形式相適應，遍及公司所屬的原料生產、服裝加工、進出口貿易、廣告、運輸和銷售各個領域。
　　（五）串通作弊，喪失獨立性
　　為了保住自己的飯碗、前程或既得利益，一些會計人員對一些違規違紀行為視而不見、明哲保身，成了領導的一只黑手，直接按領導的意愿3MFvikzOoSbRl2BdhmwIaQ==處理會計事務。對明知是違法違紀的事，不但不制止、不報告，反而積極參與，滿足自已對金錢的追求。
　　四、會計職業道德失范的原因分析
　　產生會計職業道德觀念偏差和不良職業道德行為的原因是多方面的，既有主觀上的不良動機，也有客觀上的不可不為的環境因素。
　　（一）舊的道德體系被打破，新的道德體系未建立起來
　　近二十多年來，中國的政治經濟形勢都發生了深刻的變革，發生了傳統的計劃經濟體制向市場經濟體制的轉化，自然經濟社會形態向商品經濟社會形態的轉化，農業社會向工業社會的轉化，半封閉社會向開放社會轉化，人治社會向法治社會轉化，溫飽社會向小康社會奔進等，導致一些傳統的社會道德觀念、意識的淡泊，而相應的新道德觀念尚未建立起來。例如，計劃經濟時代的財產公有制和分配的平均主義，提倡共產主義道德，極大地遏制了人們的“貪欲”，這時的“毫不利己，專門利人”的道德風尚，在市場經濟條件下卻難以做到。“貪欲”是現階段會計人員道德失范的根本原因。俗話說“萬事萬物隨心起，萬事萬物隨心滅”，“天高不為高，人心第一高”，“貪”乃人之大患，貪財、貪色、貪權。歷史上多少英雄豪杰，就是過不了“貪”關，而身敗名裂，功敗垂成“貪”不是由環境所迫，而是由“心念”所起。“事業的成功讓我有點飄飄然了。從業務上講，在財會、金融方面我是國內屈指可數的專家，我能給國家和杜會做出很大貢獻。但想想能有現在這樣的環境實在不易，當年在新疆沙漠勞動怎能想到今天的好日子。為補償我受的那么多苦，我越來越想過豪華的生活，也變得越來越貪婪了。于是對一筆筆由我經手的巨款，我開始有點‘想法’了。其實對我來說并不缺錢，單位分給我寬敞的住房，出門給配車，由于業務關系經常在中國、美國飛來飛去，對一般人來講已是很不錯的工作、生活環境了。但我不知足，我要更多的錢。”這就是原北方工業公司資金融通處處長，號稱貪污、受賄、挪用公款“三項全能”陳錦福的自白。
　　（二）屈服壓力，原則變“圓則”
　　市場經濟條件下由于社會經濟成份、組織形式、就業方式和分配方式多樣化，使人們的利益格局、社會利益關系變得更加復雜和明朗，導致人們的思想觀念、道德價值取向更加復雜，道德沖突更加激烈。這種思想的沖突、觀點的紛爭、新舊道德的碰撞，產生了一些奇特的現象。例如，在激烈布場競爭中，部分會計人員經常面臨被辭退、下崗、失業的威脅或壓力，而會計人員是在單位領導的領導下進行工作的，不聽領導的安排或在與領導發生沖突時仍堅持原則，很可能丟掉飯碗。例如，某醫院單位領導與某科技公司簽訂一份合同，雙方合作開辦一家醫藥開發公司，醫院出資500萬元和提供有關技術，科技公司提供廠房和職工，利潤4︰6分成。這份醫院明顯吃虧的合同，作為經濟參謀的會計人員告訴領導這是吃虧的生意。領導不但沒有接受建議，反而撤掉了其職務。因此，一些會計人員為了保證穩定的工作以獲取養家糊口的收人，通常首先考慮的是個人利益，而把會計人員客觀公正、堅持原則的職業道德置之從屬地位。在原則問題上不堅持、不較真，對單位領導進行公款消費、亂發獎金、私分財物，甚至領導直接授意會計人員將業務收支不通過法定會計賬冊統一核算、偽造會計憑證、偽造會計賬簿等違規違紀行為，既不抵制，也不提醒。有的會計人員為了私利，甚至主動參與串通作弊，將“會計原則”變成“會計圓則”。
　　（三）內部監督不力，給自律性弱者提供了機會
　　單位規章制度不健全，內部監督制約機制缺乏，為會計人員犯罪和發生會計職業道德失范行為提供了條件。某研究所出納員陳某，接手工作時有一筆美金沒人告訴其如何處理，放在現金柜里一年多也無人過問，而且也未入賬，于是其偷偷拿回家予以侵吞。后來，陳見單位財務審核不嚴，于是一步步加重犯罪，通過涂改發票等手段貪污、截留公款8萬余元。由此可見，會計人員職業道德素質固然差、自律性弱，但內部控制制度不健全、監督不力，無疑助長了其會計職業道德水平的進一步下滑，甚至犯罪。試想，若陳某接手時，其前任會計人員或財務負責人告訴她那筆美元應如何處理，其結果又會怎樣呢？如果全社會的內部控制制度都健全，還會有人有此念頭嗎？為什么總是在事情到了不可收拾的地步時才發現，才對其采取行動呢？為什么不在會計人員在違反會計職業道德或違法時就進行約束監督和處罰呢？
　　（四）打擊不力，造假成本遠遠低于造假利潤
　　目前，中國的相關法律對會計人員的違法行為處罰較輕，打擊力度不夠。《中華人民共和國注冊會計師法》對注冊會計師故意出具虛假的審計報告、驗資報告的處罰是：“由省以上人民政府部門給予警告；情節嚴重的，可以由省以上人民政府部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師資格證書。一構成犯罪的，依法追究刑事責任。”《中華人民共和國會計法》對會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假會計財務報表的，可處以3000元以上50000元以下的罰款，并由縣以上人民政府財政部門吊銷其會計從業資格證書，構成犯罪的依法追究刑事責任。比照《刑法》規定，對中介組織人員故意提供虛假證明材料罪輕者判5年，重者判5-10年，并處以罰金。而在實際處罰過程中，絕大多數還只停留在罰款和停止執業資格上。從行業的職業道德約束來看，其約束力和行業處罰力度也遠遠不夠，致使犯罪收人遠遠大于犯罪成本，無疑助長了部分職業道德水平不高的會計人員去冒險。
　　
　　（五）會計行業自律環境不完善
　　行業自律環境不完善，使得一些會計人員和會計組織放松了自我約束、自我監督，從而導致部分會計人員或會計組織出現了會計職業的敗德行為。例如，原深圳注冊會計師協會的17名理事中，除基本不過問事務的兩名“官選”理事外，其余15名理事全是各會計師事務所的合伙人。例如，深圳“中天勤”會計師事務所的首席合伙人不僅是“深注協”的理事，而且還是理事會懲戒委員會的五位成員之一；更有意思的是“深注協”的會費收入直接與事務所的收入相聯系：執業會員要交納年費1000元，有證券業務資格者加收3000元，非執業會員交納年費100元，有評估資格的事務所每年要交納6萬元，有證券業務資格的事務所每年要交納10萬元。此外，會計師事務所還要按年收入的3%向注協交納會費收入，其中：1%交中注協，1%交廣東省注協，1%交深往協，由此可見其行業自律性程度如何？
　　五、會計職業道德建設的基本途徑
　　（一）加強職業道德教育，增強財會人員的使命感
　　會計人員要使職業生活更有意義、更有價值，首先必須樹立正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高專業品德修養，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業的獻身精神，維護會計職業的尊嚴，保持良好的社會形象。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續實施，使會計人員所面對的將不再是單純的數字，而是一個復雜多變的世界。會計人員承擔的工作任務越來越復雜繁重，責任更大，遇到的問題更復雜，需要投入的精力也更多。在新形勢下，會計人員應在工作中堅持遵守會計職業道德。認真貫徹執行《會計法》和國家有關的財經法規，依法辦事，依法理財。優質服務也是會計職業道德的主要內容。作為一名會計人員，對所服務的對象都要做到文明禮貌、熱情接待、周到服務。
　　（二）建立監督機制，以法管財
　　監督機制包括兩個方面：會計人員監督經濟業務經辦人；社會監督會計人員。它們由兩個不同的主體構成。
　　第一，會計監督。會計監督是會計人員的執法行為。它主要是會計通過審查、報賬、記賬、核算、分析等會計程序，對在經濟活動中發生的經濟業務，依照國家的財經政策和財務管理規章制度，進行正確的核算和真實的反映。會計人員必須認真、客觀、公正地處理每一筆經濟業務，以高度的責任感對待每一件財務事項。
　　第二，社會監督。一是由財政、稅務、審計、監察等部門對會計人員遵守職業道德的情況經常進行檢查、督促。二是由會計師事務所等社會中介服務機構對會計行為進行查驗、評估。通過監督，既可以提高會計工作的水平和質量，又可以幫助會計人員正確理解和執行國家財經制度。三是發動單位職工和其他社會成員對會計人員的職業道德進行監督。這樣，監督面寬、透明度大，可以增強會計監督工作的力度。
　　第三，法律制裁。對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象，除按規定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。使人們認識到若不注重職業道德，不用職業道德規范自己行為，將會受到法律制裁。
　　（三）建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質量
　　財政部制定的《會計基礎工作規范》中規定：“會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。”實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現；有利于提高全體會計人員的業務素質，使他（她）們能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高；還有利于調動會計人員的工作積極性和創造性，通過接觸不同內容和形式的業務崗位，激發會計人員創造和提出業務工作的新思路和新思想。
　　（四）建立健全選拔機制，提高會計人員業務素質
　　第一，建立健全選拔機制。任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算。在方針政策和法規制度確定以后，會計工作質量的高低，會計人員業務素質是決定因素。因此，要選擇政治素質好、事業心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。
　　第二，建立激勵約束機制。“四化建設”需要大批高素質的合格會計人才。因此在日常的財務管理工作中，要對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來。促進會計人員嚴格遵守職業道德，提高工作質量和工作效率，有利于德才兼備的優秀人才脫穎而出。
　　總之，會計職業道德建設己成為做好會計工作不可分割的重要組成部分，它的建設是一個長期的過程。但我們堅信，只要各方努力，持之以恒，會計誠信的春天一定會到來，道德之花一定會綻放。
　　參考文獻：
　　1、劉富乾.淺論財會人員的職業道德素養[M].南京師范大學