論加強企業內部控制研究

　　摘要：新《會計法》明確規定各單位應建立健全內部控制制度，內部控制這一管理手段正逐漸成為現代企業管理的核心內容與重點工作。我國企業的內部控制起步較晚，控制工作普遍薄弱，文章對此提出加強企業內部控制的幾點建議。
　　關鍵詞：企業；內部控制；問題與對策
　　一、企業內部控制
　　企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。企業內部控制要素：一是內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。二是風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。三是控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。四是信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。五是內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。
　　二、當今我國企業內部控制存在的問題
　　第一，內部控制環境不完善。控制環境反映出管理當局對控制的重視程度，設定了企業內部控制的基調，影響員工對內部控制的認識和態度。目前，企業控制環境存在的問題有：組織結構不合理，企業的董事會成員和管理層成員高度重疊，機構臃腫，造成內部控制權責不清，經營權得不到有效的控制，導致濫用職權、以權謀私等現象出現，企業內部控制環境惡化。風險管理意識薄弱，目前企業風險意識比較淡薄，缺乏風險應對、控制的有效機制，一旦出現重大風險就容易使企業陷入困境。內審沒有有效發揮作用，內部審計可協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環境。獨立性是審計的靈魂，但是，我國的很多企業雖然設置了內審部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，因此發揮不了應有的作用。忽視企業文化，文化作為一種軟資源，是以導向力、凝聚力、激勵力和自我約束力的作用影響和調節人的思維方式和行為方式，使人獲得源源不斷的精神動能，并使個體價值與組織價值和社會價值保持一致，成為整個內控機制發揮作用的基礎。然而很多企業卻忽視了以企業文化為核心的內部控制環境建設，導致內控不完善。沒能合理地運用人力資源，企業內部控制的成效取決于員工素質程度，由于有效的內部控制必須由有設計水平和高素質的員工來貫徹執行，所以企業應在招聘、培訓、考核、晉升與獎勵等方面對員工素質的控制。但是很多企業沒能很好的運用人力資源，沒有制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策，使的內部控制執行不到位。
　　第二，控制活動不完善。控制活動貫穿于整個企業內部所有的職能部門，包括交易授權、不相容崗位、業務流程和操作規范、業務記錄、規章制度、獨立檢查和控制標準等多項內容。而目前很多企業普遍存在著權責劃分不明確，沒有明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權責分派不清，出現問題相互推脫，使得企業的內部控制無法貫徹執行。有些企業缺乏獨立復核制度，對一些重要的工作環節沒有進行獨立復核，無法確保經濟業務的正確、真實及完整。從而容易導致濫用職權、貪污舞弊的現象發生。
　　第三，內部控制監督不重視。目前很多企業還沒有形成有效的內部控制監督機制，導致企業內部控制的缺陷不能及時被發現，影響企業的健康運轉。有的企業雖設立審計監察部門，但內部審計只局限于傳統的“財務監督”與偏重紀檢監察角色，不能有效發揮內部控制的監督作用。
　　第四，內部控制手段落后。目前很多企業的內部控制仍采用手工，而忽視采用會計電算化，這樣一方面使會計數據處理的速度緩慢，會計核算的準確性和可靠性程度不高，計算失誤多；一方面使企業的內部控制在新的環境中落后于形勢，企業財產缺乏安全性，不能為企業決策提供完整的信息，也不能創造更高的效益。
　　三、加強我國企業內部控制的對策
　　第一，以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制規范體系。在制定內部控制制度過程中，一是在現有法律規范的基礎上，政府有關部門應承擔起建立標準、示范指導的服務職能，頒布企業內部控制框架構建的基本要求和一般標準，作為企業制定內部控制措施的依據；各企業以統一的內部控制規范為指導，根據自身戰略發展和管理需要建立企業內部控制框架，并制定具體的控制程序和措施。二是在內部控制具體的目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。三是在企業實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。企業還應強調彈性設計，適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環境。
　　第二，完善公司治理結構，強化以董事會為中心的內控組織。公司治理的本質是通過一系列制度安排對股東大會、董事會、監事會和經理層各利益主體進行有效制衡，從而實現公司的多元化目標。而內部控制是企業董事會及經理階層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結構是實行內部控制的制度環境，而內部控制是手段。現代企業需要完善的公司治理結構，公司治理的實現更需要內部控制。我國《公司法》規定董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責，故可下設內部審計機構專門負責內控工作，這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯系的嚴密內控系統，即股東會通過監事會對董事會實施內控，董事會通過內部審計對總經理及其他管理者實施內控。
　　第三，改善人力資源管理機制，提高企業員工素質。首先，轉變觀念，確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業內部控制中就是以人的發展為出發點來展開企業內部控制活動的各項內容，創造良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性。其次，在企業中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發展人才，尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓，為內部控制奠定良好的環境基礎。
　　第四，加大內部監督力度，督促內控有效實施。內部審計是對企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理、有效進行獨立評價的機構，它是內部控制的一部分，也是監督內部控制其他各環節的主要力量。因此應設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，使其獨立于其他經營管理部門，直接受董事會領導，以確保內部審計的獨立性與權威性。內部審計人員的責任不再局限于監督企業的內部控制是否被執行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業的綜合實力。同時還應借助政府和社會的外部審計力量以實現對內控的雙重監督。外部審計部門應統一標準、職責明確、加強溝通、相互配合構筑強有力的外部監督系統，對企業內部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內外雙重壓力下，企業內部控制才能更加有效地實施。
　　第五，強化外部監督。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監督職能。另外也可以發動社會各方面參與會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論監督的作用。
　　第六，實行會計電算化。會計電算化是現代會計發展的必然，因此我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統，用現代化手段對會計數據進行整理分析。在應用軟件開發中，設計會計業務處理程序時要將制約、監督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進人系統處理會計業務，以達到防范技術風險和計算機犯罪的目的。
　　參考文獻：
　　隋玉明.公允價值計量和金融資產減值相關理論研究[J].廣西財經學