新形勢下會計集中核算制度的弊端及出路分析

　　
　　
　　
　　（山東省菏澤市產品質量監督檢驗所，山東 菏澤 274000）
　　
　　 ［摘 要］目前，不少地方對其管轄內行政事業單位實行會計集中核算制度，這在一定程度上彌補了行政事業單位分散理財模式的弊端。然而，這項制度改革在實踐過程中也暴露出一些問題，如不及時解決將嚴重影響會計集中核算制度的效果。
　　 ［關鍵詞］會計集中核算；弊端；出路
　　 ［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）39-093-01
　　
　　 會計集中核算是指各預算單位由同級財政部門統一在銀行開設基本賬戶，集中辦理預算資金支付、會計核算、會計檔案管理等業務，而不再在預算單位內部專門設置會計機構和會計崗位（可根據情況設置專門的報賬員）。在這個過程中，預算單位仍然享有資金支配權、財務審批權，當然也應當對其會計信息資料的真實性、完整性承擔責任。
　　 近年來，會計集中核算制度對于規范我國財政資金收支的管理和監督發揮了一定的作用，對于進一步構建公共財政框架、實現國庫集中收付制度打下了堅實的實踐基礎。然而，同時也應當看到會計集中核算制度在實踐中所暴露出的弊端。
　　 1 當前會計集中核算制度的弊端及分析
　　 （1）財政部門和預算單位的權利與責任不明確。根據會計集中核算制度的含義，會計核算中心歸口財政部門管理。這樣的制度安排至少存在以下三種弊端：第一，財政部門承擔了預算單位在預算執行中應當承擔的責任和管理風險，財政部門在這個過程中既參與預算執行，又對預算執行情況進行評判，無疑削弱了預算的剛性，凸顯了管理風險。在實踐中，這個問題在預算單位年度決算過程中體現的淋漓盡致；第二，會計核算中心與預算單位是“一對多”的關系，因此其不可能完全掌握預算單位內部各職能部門的屬性及其經費使用的詳細情況。這樣一來，盡管預算單位的經費支出在表面上是合理合法的，但仍不排除其中經費使用的過度和失控行為的發生；第三，鑒于會計核算中心與預算單位之間的關系，會計核算中心只能按部就班的對預算單位進行會計核算，在會計管理和創新方面為預算單位服務的可能性不大，甚至在與預算單位溝通過程中的服務水平都很差，這也在一定程度上削弱了預算單位會計監督管理的效率和效果。
　　 此外，在現行國庫集中收付制度所確定的經費開支標準與實際情況出入很大，這將嚴重削弱制度的可操作性，對于一些項目，各預算單位的數額差距很大，會計集中核算中心工作人員在審核過程中把關較為困難，不僅加深了核算中心與預算單位之間矛盾，還容易在預算單位滋生“巧立名目，中飽私囊”的現象。
　　 （2）會計基本職能不完整，會計管理漏洞多。會計基本職能是開展會計工作所能達到的最基本的效果，會計的基本職能包括會計核算和會計監督，但又不僅限于此。隨著市場經濟的不斷發展，單位會計的職能向著計劃、組織、控制和評價等管理活動發展，不再是簡單的記賬、報賬。在會計集中核算制度下，單位的記賬、報賬等會計工作進行了集中，而其他的會計工作業務，如資產管理（包括固定資產、存貨等）、單位往來款等，仍由預算單位進行管理，這樣會計的核算職能被分解，導致資產管理混亂、賬實不符以及單位往來款項長期掛賬等管理漏洞，預算單位的日常業務與會計監管相脫離。此外，實行會計核算制度忽略了會計在管理職能上的開展，淡化了管理會計的重要職能作用。
　　 （3）制度建設有待完善。在會計集中核算制度下，會計核算中心根據預算管理的要求，按照細化的各項預算指標辦理資金收付業務，即資金收付預算必須細化到每個項目。然而，現實中預算管理的基礎仍不規范，各個預算單位實行的部門預算工作隨意性很大，這為會計核算中心的核算工作帶來了不利的影響。此外，目前政府采購計劃的制定和執行仍不規范，這在實行會計集中核算過程中，預算單位的商品、服務和工程等采購只能維持原有的采購方式，會計集中核算在管理、監督上的優勢并不能得到真正體現。
　　 2 新形勢下會計集中核算制度的出路分析
　　 （1）理順關系，建立健全會計集中核算制度。健全的會計集中核算制度首先應當理順財政部門、會計核算中心、預算單位三者之間的關系，明確在財政資金收付過程中三者的職責。前已述及，會計核算中心歸口財政部門管理，但財政部門不應減弱對預算單位的日常監督，而是應當根據會計核算中心提供的有關預算單位的會計數據加強對預算單位的財務管理與監督的力度。會計核算中心應當樹立服務意識，同時應當保持中立性，在對預算單位財政、稅收等方面進行業務指導的基礎上，翔實記錄預算單位經濟業務的發生情況，并就預算單位的會計管理提供意見和建議。加強與預算單位的溝通，積極參與預算單位資產的盤點清查以及往來款的催收催繳等日常業務，進一步完善核算中心的會計監督和管理職能。此外，還應當加強對會計核算中心的會計從業人員的業務培訓和后續教育等工作，提高其專業素質和職業道德，為預算單位提供更為優質的會計服務和管理信息。
　　 （2）轉變會計核算中心的職能。會計集中核算制度能否有效運行的關鍵在于會計核算中心的定位。前面歸納的有關會計集中核算制度的種種弊端，其誘因之一便在于會計核算中心的定位存在問題。如今，社會主義市場經濟突飛猛進，行政事業單位的職能在發生著轉變，其會計職能也隨之變化。在會計集中核算制度下，會計核算中心作為預算單位的會計核算部門，應當實現從核算型向管理型的轉化，而不僅僅作為單純的記賬、報賬機構。管理型的會計核算中心要求其具備服務意識，將預算單位的經濟利益和社會效益予以充分考量，對有關經費支出的監督做到有標準可依，真正從源頭上防治腐敗，提高預算單位的財務透明度。此外，業務層面上，會計核算中心應當擴大其業務范圍，對預算單位的會計監督不要僅停留在賬面，還應通過定期、不定期的實地檢查活動來發現預算單位財務管理過程中存在的問題，并結合預算單位情況提出管理建議；在人員建設層面上，應當為核算中心配備財務業務能力強、管理知識水平高并熟悉財經、政策法規的人員，以提高會計集中核算的規范化、科學化水平。
　　 （3）積極創造開展國庫集中支付制度的條件。推行會計集中支付制度的初衷是將其作為國庫集中支付制度的過渡手段，在國庫集中支付制度相關條件具備后，實行國庫集中支付制度改革，減少財政資金撥付和支付的環節以及閑置資金的存量，提高財政資金的使用效率和效果，避免閑置和浪費。目前，在我國很多經濟欠發達的偏遠地區，國庫集中支付制度的條件有待完善，實行會計集中核算制度不失為一項退而求其次的制度選擇。但相關部門應當積極營造國庫集中支付的各種條件（包括制度條件、技術條件等），盡快推進公共財政體制下的國庫集中支付制度改革。
　　 3 結 論
　　 國外經驗表明，規范、健全的國庫集中收付制度是解決財政資金繳撥管理問題的關鍵，也在一定程度上克服了會計集中核算制度的種種弊端。但需要說明的是，在我國，尤其是欠發達地區的縣市，國庫集中收付的條件（經濟條件、技術條件以及社會條件）尚不完備，會計集中核算制度在某種程度上可以有效解決可能出現的財政缺位現象，為部門預算和資金安全運行提供保障。也即我國現階段不能徹底摒棄會計集中核算制度，而是應當尋求解決辦法，順利實現其向國庫集中收付制度的過渡。