我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告解讀及思考

楊海燕

（華中師范大學(xué) 會(huì)計(jì)系，武漢 430079）

我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告解讀及思考

楊海燕

（華中師范大學(xué) 會(huì)計(jì)系，武漢 430079）

我國的公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告尚處于摸索階段，還存在印象管理現(xiàn)象和不均衡現(xiàn)象、缺乏有效的第三方審驗(yàn)機(jī)制等問題，降低了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)性和可靠性。文章?lián)颂岢隽私Y(jié)合國情，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布與監(jiān)督機(jī)制，以提高其質(zhì)量。

上市公司；社會(huì)責(zé)任；社會(huì)責(zé)任報(bào)告

1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任及社會(huì)責(zé)任報(bào)告

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（簡稱CSR）是構(gòu)建企業(yè)與社會(huì)和諧關(guān)系的一種基本思想。隨著美國企業(yè)現(xiàn)代公司制的形成，企業(yè)管理者逐步意識(shí)到企業(yè)必須具有社會(huì)責(zé)任感。承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)而言不僅是追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的要求，更是企業(yè)向社會(huì)進(jìn)一步開放的標(biāo)志，社會(huì)對(duì)企業(yè)的要求也不再只是追求利潤最大化，還需要企業(yè)提供其他服務(wù)以解決一定的社會(huì)問題。至此，現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念基本形成。隨著各國政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題的日益重視、各利益相關(guān)團(tuán)體的不斷推進(jìn)、企業(yè)理念的日益更新以及社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的不斷深入，近年來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念在全球廣泛興起，引起了企業(yè)和學(xué)術(shù)界的廣泛注意。

為了使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)必須對(duì)其履行社會(huì)責(zé)任的信息進(jìn)行披露，完善社會(huì)責(zé)任溝通方式和對(duì)話機(jī)制，及時(shí)了解和回應(yīng)利益相關(guān)者的意見建議，并主動(dòng)接受利益相關(guān)者和社會(huì)的監(jiān)督。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告即是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的主要載體。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)，是指企業(yè)從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等方面出發(fā)披露企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的戰(zhàn)略、行動(dòng)、業(yè)績和未來目標(biāo)的活動(dòng)，應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方式集中披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。

2 上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告

受西方國家的影響，近年來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任日益成為全會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，我國政府、企業(yè)和理論界對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告也給予了很大的關(guān)注，社會(huì)責(zé)任信息披露的研究在一定程度上得到了發(fā)展。20世紀(jì)90年代中期開始，我國相關(guān)職能部門也曾開始以一定的方式方法強(qiáng)調(diào)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任問題，且取得了一定的成效，而此前并未涉及這方面的問題；推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的工作已經(jīng)成為我國現(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)并建設(shè)和諧社會(huì)的一種現(xiàn)實(shí)行動(dòng)。

上市公司是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的中堅(jiān)力量，是企業(yè)中的佼佼者，更應(yīng)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。對(duì)上市公司進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，也應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。2006年9月25日，我國深圳證券交易所頒布了 《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》（以下簡稱《指引》），對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了如下界定，“上市公司社會(huì)責(zé)任是指上市公司對(duì)國家和社會(huì)的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”，并規(guī)定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露內(nèi)容，鼓勵(lì)上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，披露其履行社會(huì)責(zé)任的情況。

在相關(guān)政策指導(dǎo)下，從2007年開始，我國披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司數(shù)量日益增多，特別是2009年出現(xiàn)了大幅增長。那么，三年來，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告出現(xiàn)了何種變化趨勢(shì)，有何特點(diǎn)，其質(zhì)量如何，存在何種問題，又應(yīng)如何改進(jìn)呢？筆者以深交所上市公司2007～2009年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為樣本，對(duì)我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了分析解讀。

3 深交所上市公司近三年社會(huì)責(zé)任報(bào)告解讀

3.1 研究數(shù)據(jù)選取

本文的數(shù)據(jù)全部來自深交所網(wǎng)站。2007年共有21家上市公司發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2008年增加至39家，而截至2009年12月，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司則達(dá)到175家。

3.2 上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告特征分析

3.2.1 報(bào)告發(fā)布的頻度分布

根據(jù)近三年深市上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)間的具體分析，發(fā)現(xiàn)不同公司在不同年份發(fā)布的頻度不同，其具體時(shí)間分布可歸納為表1所示。

從發(fā)布報(bào)告的時(shí)間分布來看，在眾多發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司中，2007～2009年連續(xù)三年發(fā)布報(bào)告的僅有5家，部分原因是因?yàn)?007年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)本身較少，因此連續(xù)三年發(fā)布的公司數(shù)也較少，但同時(shí)也說明上市公司在發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的連續(xù)性上存在較大的隨意性；同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，從2008年開始，連續(xù)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)量達(dá)到了28家，這說明公司在連續(xù)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告方面較之前有了一定的改進(jìn)；眾多公司是在2009年首次發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這說明社會(huì)責(zé)任觀念以及通過發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告來披露社會(huì)責(zé)任履行情況的理念逐漸深入人心，被越來越多的上市公司所接受。

表1 發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告公司時(shí)間分布表

3.2.2 報(bào)告涉及的行業(yè)分布

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)2001年頒布的 《上市公司行業(yè)分類指引》，將深市上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的行業(yè)分布統(tǒng)計(jì)如表2所示。

從表2可知，2007～2009年，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司主要集中在C類制造業(yè)，分別占各年份公司總數(shù)的52.38%、56.41%和62.86%。此外，2007年采掘業(yè)、建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)尚未有上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2008年采掘業(yè)和傳播文化業(yè)也是空白，而2009年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司涵蓋了各個(gè)行業(yè)。這一方面是因?yàn)?009年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司較前兩年有了較大的增加，另一方面也說明公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)展逐漸升溫，行業(yè)延展度不斷增加，越來越多行業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)大大提升。

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀決定了我國的上市公司主要集中于制造業(yè) ，這也是造成發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的制造業(yè)公司占發(fā)布報(bào)告公司數(shù)的絕大多數(shù)的原因之一。此外，制造業(yè)直接面對(duì)環(huán)境污染，屬于社會(huì)責(zé)任敏感性企業(yè)；隨著社會(huì)和時(shí)代的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)人和自然和諧共生、“綠色發(fā)展”等理念深入人心，且勞工問題和環(huán)保等要求也日益嚴(yán)格，企業(yè)不得不更加關(guān)注社會(huì)責(zé)任的履行和報(bào)告。現(xiàn)將制造業(yè)上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的明細(xì)分類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表3所示。

表2 發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告公司行業(yè)分布表

表3 發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告制造業(yè)公司行業(yè)分布明細(xì)表

表4 發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告公司地區(qū)分布表

從表3可知，在所有發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的制造業(yè)企業(yè)中，2007～2009年連續(xù)三年所占比重處于前三名的企業(yè)所在明細(xì)行業(yè)包括C7機(jī)械設(shè)備、C6金屬非金屬和C4石化塑膠。機(jī)械設(shè)備類企業(yè)、金屬非金屬類企業(yè)和石化塑膠類企業(yè)所面臨的勞工問題、環(huán)境污染、資源合理利用和可持續(xù)發(fā)展等問題更加直接和敏感，這也印證了社會(huì)責(zé)任敏感性企業(yè)更傾向于發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的觀點(diǎn)。

3.2.3 報(bào)告涉及的地區(qū)分布

從2007～2009年三年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告公司的地區(qū)分布來看，各地區(qū)情況仍存在一定的不均衡性。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表4所示。

從表4可知，2007～2009年，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司主要集中于華東、華南地區(qū)，且主要集中于廣東、福建、浙江等經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)；相比之下，其他地區(qū)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司數(shù)量較少。南方沿海和江浙等地區(qū)是全國較早實(shí)行改革開放的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，綜合實(shí)力也較強(qiáng)，因此其社會(huì)責(zé)任意識(shí)和履行情況也領(lǐng)先于其他地區(qū)，公司更易接受新觀念，也更易實(shí)現(xiàn)責(zé)任角色的轉(zhuǎn)換；同時(shí)也說明全國各地公司的社會(huì)責(zé)任意識(shí)情況并不均衡，有必要加強(qiáng)其他地區(qū)公司的社會(huì)責(zé)任感和主動(dòng)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露社會(huì)責(zé)任信息的意識(shí)。

3.2.4 報(bào)告信息的質(zhì)量特點(diǎn)

根據(jù)深交所的《指引》，上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)包括：①關(guān)于職工保護(hù)、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的社會(huì)責(zé)任制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；②社會(huì)責(zé)任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說明；③改進(jìn)措施和具體時(shí)間安排。從披露的內(nèi)容來看，多數(shù)上市公司分別是從公司對(duì)股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方承擔(dān)的責(zé)任來闡述其社會(huì)責(zé)任履行情況；此外，多數(shù)上市公司均有公司簡介、董事長致辭等相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)也對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。上市公司社會(huì)責(zé)任履行情況是報(bào)告主體，根據(jù)企業(yè)披露的對(duì)主要利益相關(guān)方承擔(dān)責(zé)任的情況，表5對(duì)我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露內(nèi)容進(jìn)行了歸納。

從表5可知，2007～2009年三年期間，披露情況逐年改善。由于深交所2006年9月才發(fā)布《指引》，2007年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量較少，可借鑒的樣本較為缺乏，導(dǎo)致每項(xiàng)內(nèi)容都存在公司未披露的情況；2008年，不僅發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)量增加，且披露情況也有所好轉(zhuǎn)，未披露的數(shù)量減少，所有發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司均披露了股東權(quán)益及員工權(quán)益方面，定性披露和定量披露的公司數(shù)均有所增加；2009年，未披露的公司數(shù)進(jìn)一步減少，股東權(quán)益、員工權(quán)益和消費(fèi)者權(quán)益方面未披露數(shù)量降為0，定性披露和定量披露的公司數(shù)有了大幅度的提高。

表5 上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容分布表

表6 上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告打分結(jié)果表

表7 上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告得分差異情況表

由于定量披露比定性披露能提供更多更準(zhǔn)確的信息，而定性披露容易流于形式，因此定量披露的信息含量更高。若對(duì)企業(yè)的披露情況進(jìn)行打分，各項(xiàng)目未披露得0分，定性披露得1分，定量披露得2分，計(jì)算平均分后 ，對(duì)深市上市公司2007～2009年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況打分結(jié)果如表6所示。

表6的結(jié)果清楚地顯示了2007～2009年各項(xiàng)目平均分和總分平均分的趨勢(shì)變化情況。總體來看，無論是各項(xiàng)目得分的平均分，或是總分平均分，發(fā)展趨勢(shì)良好；特別是股東權(quán)益保護(hù)、債權(quán)人權(quán)益保護(hù)、社區(qū)公益方面以及總分平均分，3年來均呈現(xiàn)穩(wěn)步向好的局面。從各年的打分結(jié)果來看，得分較高的集中在股東、員工、環(huán)保和社區(qū)公益方面。上市公司普遍較重視股東權(quán)益保護(hù)，其定量披露主要集中在公司分紅以及經(jīng)營業(yè)績方面；同時(shí)也重視以人為本，保護(hù)員工合法權(quán)益，主要從員工培訓(xùn)、薪酬水平等方面進(jìn)行員工權(quán)益保護(hù)的定量披露；對(duì)于環(huán)境保護(hù)，上市公司主要是從環(huán)保成本及收益方面進(jìn)行定量披露；社區(qū)公益等方面的定量披露則主要集中在捐贈(zèng)等方面。相比較而言，得分最少的集中在債權(quán)人、供應(yīng)商方面；這反映出上市公司對(duì)于債權(quán)人的重視程度不如對(duì)股東的重視程度，對(duì)債權(quán)人權(quán)益保護(hù)多數(shù)只是一筆帶過，少數(shù)公司對(duì)資本結(jié)構(gòu)以及債務(wù)償還情況進(jìn)行了定量披露；同樣，對(duì)于供應(yīng)商權(quán)益也只有少數(shù)企業(yè)定量披露，相比消費(fèi)者、客戶的分?jǐn)?shù)要低，反映出公司對(duì)上游企業(yè)的重視程度不如對(duì)下游企業(yè)或消費(fèi)者的重視程度。此外，2007～2009年各公司的得分情況也存在不均衡的情況，最高分與最低分懸殊較大；對(duì)2007～2009年樣本公司得分差異情況的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6所示。

從表7可知，各年的最高得分與最低得分均差距較大，但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)這一差距在2008年和2009年逐漸縮小；此外，2007年和2008年，得分在10分以上的公司數(shù)要少于10分以下的公司數(shù)，但2009年這一情況發(fā)生了變化，10分以上的公司數(shù)反而比10分以下的公司數(shù)多35家，這反映出整體報(bào)告質(zhì)量正逐步提高。

3.2.5 報(bào)告的其他特征分析

從報(bào)告篇幅來看，各公司也存在較大差異 ，尤其是2009年，最長篇幅（106頁）是最短篇幅（3頁）的35.33倍。造成這一現(xiàn)象的原因可能在于有的上市公司簡明扼要地進(jìn)行了披露，有的則僅僅定性披露了社會(huì)責(zé)任履行情況，有的報(bào)告甚至幾乎與《指引》如出一轍；而有的公司發(fā)布的報(bào)告則圖文并茂，通過圖片、表格、圖片等各種方式對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行了披露，有的還引入了大量案例。但同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)有些公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告儼然是公司的一個(gè)“廣告冊(cè)”，有的報(bào)告僅僅是公司的介紹、發(fā)展歷程、董事長致辭等就占了一半的篇幅；過長的篇幅不一定就代表信息含量大，甚至可能是一種毫無意義的“信息過載”。

此外，本次研究所需選取的樣本中，除了太鋼不銹在2009年發(fā)布的報(bào)告名稱為“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”外，其余樣本均以“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”作為報(bào)告名稱。這說明上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的名稱已較為統(tǒng)一，也反映了《指引》的引導(dǎo)作用。

在報(bào)告中，多數(shù)公司提到了報(bào)告的編制遵循了《公司法》和《指引》的相關(guān)要求，也有少數(shù)公司提到了“全球報(bào)告行動(dòng)”（Global Reporting Initiative，GRI） 推出的 G3 報(bào)告框架、“社會(huì)責(zé)任國際”（Social Accountability International，SAI）公布的SA8000標(biāo)準(zhǔn)以及“社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)”（Institute for Social and Ethical Accountability，ISEA）制定的AA1000系列。這反映了政府相關(guān)部門作為外部監(jiān)管者對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制起到了有效的引導(dǎo)作用，而相關(guān)的國際指引也得到了有些公司的認(rèn)可。

3.3 對(duì)深交所上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的總體評(píng)價(jià)

盡管我國的公司社會(huì)責(zé)任實(shí)踐起步較晚，但隨著我國改革開放和對(duì)外貿(mào)易的不斷發(fā)展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念已經(jīng)被越來越多的公司所接受。在此背景下，社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為一種重要的社會(huì)責(zé)任信息披露方式也日益受到重視。盡管我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告才剛剛起步，其發(fā)展還需要一個(gè)過程，但這個(gè)過程將是非常迅速的。

根據(jù)深交所上市公司2007～2009年的數(shù)據(jù)分析可知，我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告近年來進(jìn)展明顯，趨勢(shì)向好；在發(fā)布報(bào)告的連續(xù)性、行業(yè)分布、報(bào)告內(nèi)容涵蓋與報(bào)告質(zhì)量方面等均有了很大程度的進(jìn)步；同時(shí)，《指引》也起到了明顯的政策引導(dǎo)作用。可以預(yù)見，將有越來越多的公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，公司對(duì)外報(bào)告將經(jīng)歷從財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)責(zé)任報(bào)告轉(zhuǎn)變的新變革。隨著我國公司社會(huì)責(zé)任理念的深入和社會(huì)責(zé)任實(shí)踐的不斷發(fā)展，社會(huì)責(zé)任報(bào)告也將成為更多公司的自發(fā)選擇。

盡管如此，我們也必須承認(rèn)，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家，我國的公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告尚處于摸索階段，還存在諸多問題。我們有必要結(jié)合我國國情，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)現(xiàn)階段上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告存在的問題，思考如何改進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，提高報(bào)告質(zhì)量。

4 我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告顯現(xiàn)的問題

4.1 存在印象管理現(xiàn)象

印象管理是指人們?cè)噲D控制其他人對(duì)自己所形成某種形象的過程，延伸到會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，即是上市公司為了使廣大信息接受者形成特定印象，對(duì)其所披露的信息進(jìn)行包裝和操縱，試圖控制信息使用者并影響其判斷和決策。根據(jù)2007～2009年深交所上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)據(jù)，上市公司主要通過以下途徑進(jìn)行印象管理，打造美好形象，包括：①精心選擇披露方式，在文字表達(dá)、圖表設(shè)計(jì)、顏色搭配等細(xì)節(jié)方面均盡力美化公司及管理層形象；②有選擇地進(jìn)行披露，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，所有的上市公司都沒有披露不利信息，而選擇了有利正面信息進(jìn)行披露；③操縱可讀性，社會(huì)責(zé)任履行較好的公司會(huì)盡量向利益相關(guān)者披露相關(guān)信息，但當(dāng)公司社會(huì)責(zé)任履行情況較差時(shí)，會(huì)傾向于在報(bào)告中運(yùn)用含混不清、模棱兩可的語言和估計(jì)數(shù)字，或輔以大量圖片使得報(bào)告表面看起來比較充實(shí)，有的甚至通篇是口號(hào)，照搬照抄相關(guān)規(guī)定撐門面。這些印象管理行為降低了公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息含量和質(zhì)量，也降低了其相關(guān)性和有用性。

4.2 存在各種不均衡現(xiàn)象

從對(duì)深交所上市公司2007～2009年的報(bào)告數(shù)據(jù)分析可知，社會(huì)責(zé)任報(bào)告在很多方面都存在不均衡現(xiàn)象，主要包括：①質(zhì)量不均衡，有的公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中比較全面完整進(jìn)行了定性披露和定量披露，而有的企業(yè)是為了報(bào)告而報(bào)告，敷衍了事，言之無物；②地區(qū)分布不均衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)布報(bào)告的公司數(shù)量較多，而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)則相對(duì)較少；③行業(yè)分布不均衡，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司主要集中在制造業(yè)，而其他行業(yè)發(fā)布數(shù)量較少，一方面是因?yàn)橹圃鞓I(yè)公司數(shù)量本身較多且制造業(yè)屬于社會(huì)責(zé)任敏感性行業(yè)，但同時(shí)也說明其他行業(yè)公司未對(duì)社會(huì)責(zé)任引起足夠的重視。

4.3 缺乏第三方審驗(yàn)

根據(jù)社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)（ISEA）制定的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（AA1000 Assurance Standard）的定義，“審驗(yàn)通常是指審驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過采取一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織公開披露的績效信息及其管理體系、數(shù)據(jù)和流程作出評(píng)估，以提高組織公開披露信息的可信度。它還包括通過發(fā)布審驗(yàn)聲明披露審驗(yàn)過程和結(jié)果”。第三方審驗(yàn)與內(nèi)部審驗(yàn)相對(duì)，審驗(yàn)機(jī)構(gòu)是與被審驗(yàn)單位不存在利益關(guān)系的獨(dú)立的第三方。社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)施獨(dú)立第三方審核的目的，如同對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)一樣，是為了確保報(bào)告內(nèi)容的客觀性和可靠性。從全球資本市場(chǎng)的角度來看，由專業(yè)的獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可靠審驗(yàn)是增強(qiáng)市場(chǎng)信心的關(guān)鍵，也是增進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息價(jià)值的發(fā)展方向。從樣本數(shù)據(jù)來看，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行第三方審驗(yàn)的公司數(shù)量為0，這無疑大大降低了報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

5 完善我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的建議

5.1 修訂完善適應(yīng)中國國情的上市公司報(bào)告編制指引

目前，我國僅有深交所發(fā)布的《指引》專門針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制，然而，目前的指引尚不太完善，主要表現(xiàn)在：第一，根據(jù)《指引》的定義，“上市公司社會(huì)責(zé)任是指上市公司對(duì)國家和社會(huì)的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。”但在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容規(guī)定方面，又沒有提到股東、債權(quán)人的權(quán)益保護(hù)，似乎有些前后矛盾；第二，由于《指引》并未對(duì)具體的披露方式進(jìn)行要求，有的公司全部是定性披露，有的公司則是定性披露和定量披露并行。也有的企業(yè)參照相關(guān)國際標(biāo)準(zhǔn)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，盡管這些國際標(biāo)準(zhǔn)較為成熟和完備，但是，應(yīng)該注意的是，制定這些國際標(biāo)準(zhǔn)的組織都是由社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)開展較早的歐美國家主導(dǎo)，其標(biāo)準(zhǔn)難免代表了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平，是否適合中國等發(fā)展中國家而成為真正的全球標(biāo)準(zhǔn)，依然值得質(zhì)疑。

因此，最可取的方法是結(jié)合我國國情對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指引進(jìn)一步的完善，對(duì)具體的披露內(nèi)容、披露方式、披露時(shí)間等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以更好的指導(dǎo)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制。

5.2 加大公司社會(huì)責(zé)任的研究和宣傳力度

由于上市公司在履行社會(huì)責(zé)任及發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告存在認(rèn)識(shí)和理解上的偏差，直接影響社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量和效果，同時(shí)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量、行業(yè)分布和地區(qū)分布之間也存在諸多不均衡現(xiàn)象，因此，有必要進(jìn)一步加大公司社會(huì)責(zé)任的研究力度和宣傳力度，包括：①繼續(xù)加大公司社會(huì)責(zé)任的研究力度，對(duì)社會(huì)責(zé)任概念的內(nèi)涵及外延、社會(huì)責(zé)任報(bào)告主體、時(shí)間范圍、報(bào)告方式等展開研究，幫助公司樹立正確的社會(huì)責(zé)任理念；同時(shí)，因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的定量披露提供數(shù)據(jù)支持，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究和應(yīng)用研究也迫在眉睫；②通過定期對(duì)上市公司的培訓(xùn)使得上市公司樹立履行社會(huì)責(zé)任并及時(shí)報(bào)告履行情況的觀念，并對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制格式、質(zhì)量要求等問題進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)。

5.3 引入社會(huì)責(zé)任報(bào)告獨(dú)立第三方審驗(yàn)機(jī)制

從我國目前的情況來看，雖然國內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不斷增加，但目前只有極個(gè)別企業(yè)的報(bào)告進(jìn)行了審驗(yàn)，而根據(jù)本文的研究樣本提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行第三方審驗(yàn)的上市公司數(shù)量為0。在審驗(yàn)方面，大多數(shù)企業(yè)并未采取措施。為了提高公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，需要從各個(gè)方面完善，其中第三方審驗(yàn)是提高報(bào)告可信度非常重要的一環(huán)。對(duì)中國本土企業(yè)來說，在進(jìn)軍海外市場(chǎng)的過程中，審驗(yàn)可以通過幫助利益相關(guān)方評(píng)估企業(yè)的可靠性和可持續(xù)性來提升公司信用度，從而提高企業(yè)的國際競(jìng)爭力。

我國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告引入第三方審驗(yàn)的必要性已是不爭的事實(shí)，但在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，引入第三方審驗(yàn)機(jī)制的過程中，必須處理好以下問題，包括：①確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中需要提供的信息以及審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；②分階段先實(shí)行強(qiáng)制審驗(yàn)，發(fā)展到一定階段后再過渡為自愿執(zhí)行與外部強(qiáng)制執(zhí)行相結(jié)合的階段，最后再完全過渡為自愿審驗(yàn)；③注意利用專家團(tuán)隊(duì)的工作，建立聯(lián)合審驗(yàn)小組；④注意提高審驗(yàn)人員的專業(yè)素質(zhì)。

[1]Andrew Carnegie.The Gospel of Wealth[J].The North American Review,1906,183(599).

[2]Oliver Sheldon.The Philosophy of Management.The Journal of Insurance,1958,25(3).

[3]吳丹紅,王章淵.我國企業(yè)首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告解讀[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（6）.

[4]梅躍碧.從印象管理管窺社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)之友，2009，（2）.

[5]沈洪濤.國外公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要模式述評(píng)[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2007，（8）.

F270

A

1002－6487（2011）09－0133-04

國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目（70872110）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士生科研創(chuàng)新資助項(xiàng)目（2008BGL09）

楊海燕（1978-），女，湖北當(dāng)陽人，博士研究生，講師，研究方向：資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

（責(zé)任編輯/亦 民）