固定資產投資審計的基本經驗和做法

漢中市審計局

近年來，為了擴大內需，促進經濟平穩較快發展，中央和地方政府在調整經濟結構、轉變經濟增長方式，改善民生、災后重建等方面安排了大量的政府投資項目。在投資審計項目多、任務重、工作量大、審計力量不足的情況下，我市積極探索政府投資工程項目審計的有效途徑和方法，有效地防范了固定資產投資審計風險，提高了固定資產投資審計質量。

一、全面發揮審計職能作用，把建設項目程序資料是否完備、合理合法作為投資項目審計的基本內容

建設項目程序性資料涉及立項決策、合同約定、招標投標、建設規劃、土地征用、工程監理、資金管理、設備物資采購、環境評價、信息公開、竣工驗收等多個方面，政策性強，涉及面廣，應當作為審計監督的重點內容之一。近幾年來，我們在審計中要求投資管理單位必須提供完整有效的建設項目程序資料，并對建設程序資料進行認真審查、詢證。通過審計，糾正了一些建設單位程序不完備、合同約定不規范，設計變更未報批，隨意超概算、超規模等問題，規避了只注重財務決算和工程結算方面審計的潛在風險，使投資審計的內容更加全面和規范，同時，對促進投資項目規范運行也起到了積極有效的推動作用。

二、強化基本建設財務管理審計。確保投資項目審計質量

按照基本建設財務管理規定，建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算編制工作，但從近幾年來的審計情況看，大多數建設項目沒有在規定時間內進行財務決算，其根本原因在于大多數建設項目單位未按照《國有建設單位會計制度》的規定進行建設項目的會計核算，會計科目設置、會計核算不規范。審計過程中，我們一方面指導督促建設單位會計按制度設置會計科目，規范核算建設支出，正確歸集建設成本，另一方面則依據《基本建設財務管理規定》，嚴格審查建設資金運行的安全性和各項支出的合法性、真實性，把建設單位管理費和其中的招待費支出是否超比、往來款項是否真實、支付工程款的方式和進度是否合規、甲供材料是否存在漏稅等作為審計重點，取得了較好的審計效果。近三年來，通過審計，共剔減建設單位非建設成本擠占待攤投資578.2萬元，不僅有效保證了審計質量，也為國家節約了建設資金。

三、扎實細致地作好工程造價審計工作，最大限度地體現投資項目審計效果

(一)充分發揮審計的服務職能，邊審計、邊服務。針對多數建設單位現場管理人員未經過專業培訓和管理經驗不足等實際情況，每到一處，我們首先在查閱工程資料的基礎上，針對建設單位項目管理方面存在的薄弱環節，對建設單位建設管理人員進行專業技術支持服務。審計人員現場解讀合同管理要點和管理難點、就如何控制和確定材料采購價格、把握進場材料質量關口、掌握工程量清單計價要點等問題給予業務指導，以提高建設單位現場管理水平。在對寧強縣毛壩河中學在建項目的跟蹤審計過程中。針對該建設項目投資額較大、地處深山、建設單位沒有基本建設經歷等特點，首先對建設單位、施工單位提出了合同履行中雙方應遵守的規范行為要求，并對建設項目管理人員指出了隱蔽工程、材料進場價格等重點環節管理方法，為建設單位和項目主管部門進一步加強工程項目管理、節約建設資金支招獻策，以此來避免將來工程造價審計過程雙方相互扯皮現象的發生。

(二)定期進行現場勘查，及時糾正存在問題。通過施工現場勘查。查閱施工圖、施工日志、監理日志和招標文件，對發現的苗頭問題及時提醒建設單位、施工單位、監理單位，限期改正，有利于后期的工程造價審計。在對留壩縣江口中學在建項目審計檢查中，發現監理監督不力。施工現場管理混亂，建設單位未經設計部門同意，擅自增加屋面檐口，未經設計部門計算荷載擅自增加架空機瓦屋面，檐口小青瓦安裝未按規范施工操作等問題，當場提出了審計整改意見。2009年9月，我局在對西鄉縣四中教學樓建設項目跟蹤審計時，現場發現施工單位回填建筑垃圾、階梯教室墊方使用沙加石不合格、保溫材料變質等問題，當場提出糾正意見，并要求施工單位現場簽字承諾整改措施和時限。

(三)掌握工程量清單計價精髓，全面分析造價構成。近幾年，在工程造價審計過程中，首先核實清單工程量和清單描述內容，對比設計變更，現場簽證、實際做法、材料品質、實際完成工程量。按照工程量清單計價規則核實工程量，結合投標報價、合同、地方調價文件、材料價格和風險約定等因素。特別是投標報價中管理費、利潤的費率取定、配合比的取定、消耗量的取定等情況，根據工程類別，在熟練掌握工程造價審計客體標準、規則和規范要求的基礎上，全面分析造價構成，客觀公正的評價和審定造價。近兩年來，我們累計審減四個項目工程造價917萬元。

(四)把握關鍵環節，核實工程結算造價。在建安工程決算造價的審核審計中，我們重點抓住中標價、合同主要條款、施工變更、大眾材料價格、關鍵工序、隱蔽工程等關鍵環節，深入施工一線現場勘查、核對實物、查閱隱蔽工程資料，取得了較好的效果。2009年5月。在對天津援建的寧強縣頁巖磚廠的竣工決算審計中，對土石方工程涉及到的土壤類別、實際挖深、放坡情況、現場盤倒等關鍵工序嚴格把關，通過現場勘查：詢問施工方式等，對其中涉及到的土石方施工工藝、土石方的運輸情況、高邊坡支護等方面進行了重點審計。因為抓住了關鍵工序這一重要環節，所以僅土石方工程一項就核減造價80余萬元。