對審計職業化的思考

李家國

一、審計職業化的必要性

(一)審計職業化是由審計工作的特點決定的

審計是一項政策性、專業技術性、道德性很強的工作。它不是任由一般普通公務員所能勝任的。它的工作特點決定了審計人員必須具有完備的知識結構、嫻熟的工作技能、崇高的道德修養、穩定的心理素質。因此，國際社會普遍對審計人員設置了不同的執業資質門檻和從業范圍標準。如英國的特許會計師公會，國際內部審計師協會，注冊會計師協會等，都對審計人員的資質條件利和執業標準進行了設定。當然這些標準主要是針對社會審計而言的，但是它對國家審計和內部審計具有重要的借鑒意義。而且隨著審計事業的發展。對審計人的執業資質要求會越來越高，審計隊伍的職業化建設會是一條必由之路。

1.審計工作的政策性。審計工作的政策性是勿容置疑的，無論是社會審計、內部審計或是國家審計，政策性都是其執業的基本準繩。市場經濟是法制經濟，一切經濟活動都必須在法律的約束下進行，因此，遵守法律就是最高的政策。合法性是一切審計的前提。當然在法律之下還有許多具體的政策規定。無論是完善的市場經濟國家或是新興的市場經濟國家。既就是封閉的自然經濟體都存在著大量的具有規范性的政策，這些都是審計人員所必須掌握的。不能充分地、全面地掌握了解政策，就搞不好審計工作。而且政策執行情況審計成為當代審計的一種發展趨勢。

2.審計工作的技術性。審計工作是一項專業技術性很強的工作，它不僅僅要求審計人員具備傳統的會計知識和經濟管理知識，還必須具備工程的、法律的知識和技術。現代經濟是知識經濟，在信息化的條件下，經濟活動的技術含量越來越高，從有形到無形，從現實到虛擬，各種工具和手段層出不窮，加大了經濟風險和控制難度，原有的計量和報告準則受到了巨大的沖擊和挑戰，對審計工作也帶來了巨大的沖擊和挑戰。做為一名合格的審計人員要掌握的知識容量越來越大，技術含量越來越高，而且現代審計的一個顯著特點是由過去的審計財務向審計業務方向轉變。從某種程度講。現在的知識要求已經超出了審計人員的正常的承載能力。因此審計的專業化分工會越來越細，必須要有專業化的審計人員組合才能完成審計工作任務。

3.審計的道德性。從某種程度講，審計工作是面向社會服務的。它是社會信息系統的一個重要組成部分。雖然審計工作是向委托負責，但是它的社會影響面是巨大的。客觀、公正是審計工作的基本準則，它在道德層面的要求是與法官相同的。因此審計人員不僅要具備豐富的知識、熟練的技能外，還必須具備良好的職業道德素養。這里面包含兩方面的要求，一是要有良好的職業道德。譬如誠實、公平、敬業等職業要求。誠實，就是要求審計人員在執業過程中，如實反映查出的問題和結果；公平。就是按照社會的一般價值原則，對被審計事項作出判斷；敬業，就是要恪盡職守，做好自己應該做好的事情。二是良好的心理素質。譬如謙和、正義、無私。謙和，就是要求審計人員以平和的心態從事審計工作，不卑不亢，擺正位置；正義，就是要求審計人員要維護社會正義，有正確的是非觀念：無私，就是要求審計人員不為個人利益所動，維護職業利益。

(二)審計職業化是內在經濟規律所決定的

審計能從會計職業中分化出來。是有一定的經濟原因的。其一，審計本身是一種有價值的勞動，審計的價值應在其交換中得到體現。其二，審計是社會經濟中的一個基本要素，尤其市場經濟條件下。審計是中介服務體系的組成部分，也是一個重要的要素市場。盡管目前還存在著大量的社會管理性的審計組織，如國家審計(政府審計)、內部審計，但掩蓋不了審計的商品性特征。審計人員也是社會價值的創造者。其三，審計是經濟人，無論是審計組織或審計人員，都是經濟人，都有自身的利益訴求。社會審計自不必說，它是以服務收費為前提的。就是國家審計或者內部審計，也存在著經費和人員待遇的問題。它雖然不以部門利益的最大化為目標。但是審計人員的待遇和經費如果得不到有效保障的話，要保持一支高效、廉潔的審計隊伍是不可能的，因此審計工作必須遵從價值規律。

二、審計職業化的基本路徑

第一，大力發展社會審計組織，使其成為審計市場的主要載體。社會審計組織。不能狹義地理解為會計師事務所，應該包括專業的咨詢機構、評估機構。甚至可以設立個人的審計工作室，要按照市場經濟的要求，發展社會審計機構。首先要對社會審計組織進行整合。社會審計組織不僅承擔會計鑒證業務，還承擔著工程咨詢、價值鑒定、政策咨詢(如發展規劃)等諸多業務，會計師事務所的名稱概念單一，不利于社會審計組織的業務拓展。其次，嚴格市場準入和退出機制，建立分類分級執業的管理制度。對初步進入審計市場的審計組織要進行執業限制，然后分期考核晉級，違規的要清除。三是加強監管。目前，我國社會審計市場的混亂主要是監管不到位造成的。重審批，輕管理。中注協作為行業自律組織，不可能實現監管。對社會審計組織的監管職責，理應回歸到國家審計機關。

第二，實行嚴格的執業資質制度。保障審計人員的業務水準。所有從事審計工作的人員都必須備具相應的執業資質條件，審計機構根據審計業務需要配置相應的專業資質人員。當然執業資質不能僅限于會計資質，工程、經濟、法律、評估等都可以做為執業資質條件。譬如，工程預決算審計，就要求審計人員具有工程造價的相應資質，不能是財務人員。從事什么業務具備什么資質，以保證審計能力與審計項目相匹配。

第三，實現審計人員與審計機構的相對獨立。審計機構可以將審計人員分為兩大類，一類為審計管理人員，包括機構負責人、計劃、監督、總務等人員。另一類為審計業務人員，其地位相對獨立。無論是國家審計機構或是社會審計組織，國家要制定明確的法律、法規制度，從政治上、經濟上保障其獨立性。對審計業務人員實行聘任制，可一事一聘，也可一個期間一聘，根據其資質條件和工作能力確定待遇，其工資水平應是同區域平均工資的3—4倍。審計人員與審計機構實現雙向選擇，以充分體現審計人員的勞動價值。

第四，重新構造國家審計(政府審計)，內部審計的職能職責。在市場化的條件下，國家審計、內部審計(私有企業和組織的內部審計機構除外)的職能、職責要調整，要回歸到管理者的角色，主要職責是審計管理。職能是制定審計的中長期規劃和年度計劃，組織年度審計項目實施，監督和控制審計質量，監管審計市場。這樣一方面可以大量裁減國家審計、內部審計的人員編制，釋放市場空間，讓審計這一市場要素回歸市場。另一方面，可以加速推進審計市場發展，通過競爭，促進審計人員的執業水平、服務態度和職業道德的大幅度提高。

總之，審計職業化是由審計的內在規律所決定的，將是我國審計的發展方向。

(作者單位：安康市審計局)