略論新國家審計準則的十大作用

項文衛

《中華人民共和國國家審計準則》(以下簡稱“新準則”)經過修訂后將于2011年1月1日起施行。今后，各級審計機關將把學習、宣傳和貫徹執行新準則作為學習型審計機關建設的一項重要內容。筆者認為，廣大審計人員除了要逐章、逐節、逐條和逐款地進行學習、理解和把握新準則的具體規定和要求外，能夠充分認識新準則的作用也很有必要。審計準則的作用是指審計準則的各項規定在貫徹執行中對審計工作方方面面會產生的客觀影響。只有對新準則的作用有更加深刻的認識，才能進一步提高貫徹執行新準則的準確性、針對性和效率性。

傳承作用。2006年、2010年我國分別對審計法和審計法實施條例進行了修訂，2008年審計署制定了《2008年至2012年審計工作發展規劃》和《2008年至2012年審計法律規范建設規劃》，在這樣的背景下出臺的新準則必然要打上時代的烙印。它一方面要以上述法律法規為制定依據，對法律法規的規定作進一步的細化，另一方面還要充分傳承各個發展規劃中體現的科學審計理念，通過對條件、程序、標準等要素的設計和設定，形成可操作的方法、步驟。充分認識新準則的傳承作用，要求我們要把學習貫徹新準則與學習貫徹審計法、審計法實施條例和科學審計理念結合起來，積極促進審計機關依法審計和發揮“免疫系統”功能。

規范作用。新準則的核心作用主要體現在它是規范審計行為的基本準則。新準則第二條明確指出：本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范。新準則規范的范圍是全方位的，包括審計工作目標、審計監督對象范圍、審計和審計調查項目確定、審計程序運行、市計組運作、外部人員聘任、重大違法行為檢查、審計結果公告、審計責任的確定和追究、審計檔案管理、審計業務質量檢查等。充分認識新準則規范的作用，審計人員必須增強遵守規范的意識，在開展審計監督活動中自覺地按照審計規范辦事。

標準作用。審計標準就像是審計工作的“通行證”。新準則被明確是“執行審計業務的職業標準”。并為審計工作的開展制定了一系列標準，如審計人員職業要求、職業道德標準、獨立性要求；審計公文格式和內容要求；審計工作底稿、審計證據標準；審計判斷、審計復核、項目審理標準以及審計責任認定標準等。充分認識新準則的標準作用，一方面可以用這些標準作為評估審計質量的基本尺度，另一方面還可以由此構建我國新的國家審計標準體系。

約束作用。新準則在我國審計法律體系中屬于部門規章層次的法規，其中“使用‘應當、‘不得詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求”。包括審計機關和審計人員執行審計業務。應當具備本準則規定的資格條件和職業要求，應當恪守審計職業道德，應當保持應有的審計獨立性；審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動，以及在執行審計程序時其他諸多“應當”和“不得”的條款。充分認識新準則的約束作用，要求審計人員必須認真對待“應當”和“不得”條款下新準則的各項規定，“應當”的必須嚴格執行，不折不扣，“不得”的決不違反，令行禁止。

推介作用。新準則除了約束性條款外，還明確“使用‘可以詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介”。良好的審計實務是各級審計機關和廣大審計人員通過長期審計實踐，不斷摸索、不斷總結形成的行之有效的工作經驗。新準則如此進行推介，其用意一方面是為了經驗共享，另一方面也為審計人員開展工作提供了重要參考。充分認識新準則的推介作用，要求各級審計機關和審計人員可以根據所處審計環境情況、承扭的審計任務難易程度、人員自身素質條件等，對使用“可以”的條款有針對性地加以運用。

解答作用。新準則是廣大審計人員執行審計業務的“工作手冊”，因此，它必須能夠對審計活動涉及到的有關概念和術語作出“名詞解釋”。新準則在這方面，不辱使命，對審計主客體責任內涵、審計各個目標內涵，審計職業道德各個要素的內涵，審計證據及審計證據的適當性、充分性概念，重大違法行為概念等都給出了相關解釋和定義。充分認識新準則的解答作用，有利于審計人員對新準則有關條款的正確把握和執行，減少不當理解可能給工作帶來的損害。

控制作用。新準則較好地將審計署《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》確立的審計質量控制理念和有關措施引入進來，在第九條第二款規定：審計機關應當……建立和執行審計質量控制制度，在第六章還規定了審計質量控制目標、審計質量控制制度建立的范圍、審計質量控制體系、審計質量控制的層級責任、審計質量控制制度及其執行情況的持續評估等內容，再加上其他各章、各條款相關標準的建立，使新準則成為各級審計機關加強審計質量控制的權威性文件。充分認識新準則的控制作用，將會大大提高審計機關審計質量控制和管理的水平。

強調作用。新準則根據我國審計工作的實際需要，將一些特別事項納入到準則之中，并用專門章節予以特別強調。如第四章第四節把對重大違法行為檢查事項作了專門的規定，包括概念、評估內容、判斷重點、應對措施等。在第五章第五節還對審計整改檢查事項作了專門規定，包括審計整改檢查機制建立、審計整改檢查的主要內容、報告程序等。充分認識新準則的強調作用，需要審計人員在學習貫徹中引起高度重視，認真對待這些新規定應用的條件和要求。

提示作用。新準則借鑒了一些國家審計準則的做法，力求通過一部審計準則基本滿足審計機關和審計人員執行審計業務的需要。因此，在篇幅相對有限的情況下。新準則對一些事項只作了簡明扼要的規定，如跟蹤審計事項、經濟責任審計事項、重要性水平判斷事項、審計抽樣事項、審計聽證復議事項等。這就提示我們，新準則只是為上述事項辦理點了一下題，而全面辦理這些事項，有的需要依據或參考審計署、中注協制定的其他相關的制定規定，有的則需要在以后出臺的審計指南中加以具體規定。

推動作用。新準則架構合理，詳略得當，脈絡清晰。是審計機關規范化、制度化和法治化建設新的成果。新準則不僅是規范審計行為的部門規章，其中許多條款還包容了審計文化、審計理念、審計治理等基本要義，因此，新準則的貫徹施行不僅會進一步促進各級審計機關和審計人員的審計行為更加規范，還會進一步推動各級審計機關的審計文化建設、審計理論建設、審計職業化建設、審計干部隊伍建設。

(作者單位：天津市審計局)