國家審計(jì)管理創(chuàng)新的實(shí)踐探索

屈方方

審計(jì)管理創(chuàng)新是指創(chuàng)造一種新的更有效的審計(jì)資源整合范式，這種范式既可以是新的有效審計(jì)資源以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任的全過程管理，也可以是新的具體的審計(jì)資源整合以及審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃制定、審計(jì)組織、現(xiàn)場查證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制、審計(jì)信息化等方面的細(xì)節(jié)管理。現(xiàn)結(jié)合陜西省審計(jì)廳(以下簡稱省廳)開展管理工作實(shí)踐，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃管理、現(xiàn)場管理與審理稽核創(chuàng)新等三個(gè)方面進(jìn)行實(shí)證研究與分析。

一、計(jì)劃管理創(chuàng)新

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的要求，為完成審計(jì)目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期的審計(jì)任務(wù)和具體審計(jì)項(xiàng)目作出的統(tǒng)一安排。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，是指審計(jì)機(jī)關(guān)編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。檢查、考核審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況。省廳審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。省廳派出發(fā)展統(tǒng)計(jì)審計(jì)處是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的管理部門，負(fù)責(zé)全省統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和省本級(jí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定、下達(dá)、調(diào)整，以及執(zhí)行情況的督辦落實(shí)、檢查、考核和統(tǒng)計(jì)；負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督全省審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作。為了強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理，省廳制定了《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》、《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度控制及考核辦法》和《審計(jì)項(xiàng)目工作量管理辦法》，對(duì)計(jì)劃立項(xiàng)原則、方法、組織、編制、流程及要求進(jìn)行了明確規(guī)定，有力地推進(jìn)了審計(jì)計(jì)劃管理的改進(jìn)和創(chuàng)新。

1.明晰審計(jì)計(jì)劃管理的總體思路

緊緊圍繞促進(jìn)黨和國家政策措施的貫徹落實(shí)，維護(hù)人民群眾根本利益，圍繞全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)“科學(xué)發(fā)展、富民強(qiáng)省”戰(zhàn)略目標(biāo)，圍繞各級(jí)黨委、政府工作中心，圍繞推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和政府審計(jì)重心，加強(qiáng)社會(huì)需求和項(xiàng)目的可行性論證，深入審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研，有效整合利用審計(jì)資源，科學(xué)合理地制定審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃和計(jì)劃。搞好年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃之間的銜接，探索編制重大項(xiàng)目滾動(dòng)計(jì)劃。建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況和審計(jì)項(xiàng)目工作量考核制度。

2.拓寬和研究審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)的來源信息

除了接受來自上級(jí)和本級(jí)黨委政府及相關(guān)部門的立項(xiàng)信息外，在當(dāng)前環(huán)境下，還應(yīng)關(guān)注：一是網(wǎng)絡(luò)、媒體的信息；二是法律、政策，它們會(huì)傳遞出改革的方向和政策走向等信息，法規(guī)、政策不僅是審計(jì)處理、評(píng)價(jià)的依據(jù)。同樣也是立項(xiàng)的依據(jù)。三是電子數(shù)據(jù)信息，隨著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)和數(shù)據(jù)式審計(jì)的不斷展開，數(shù)據(jù)會(huì)告訴你怎么立項(xiàng)。四是社會(huì)層面的信息，包括專家層面、普通老百姓層面，他們反饋的信息代表了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)各方信息匯聚、分析、研究，去粗取精，去偽存真；借助信息分析系統(tǒng)或軟件，建立項(xiàng)目信息庫、數(shù)據(jù)疑點(diǎn)庫、備選項(xiàng)目庫等。近年來，省廳在項(xiàng)目選擇上，始終遵循著審計(jì)立項(xiàng)的針對(duì)性、重要性、連貫性、可行性與有效性的原則，圍繞審計(jì)目標(biāo)和工作重點(diǎn)安排審計(jì)項(xiàng)目。如陜西八大民生工程，主要包括文化教育、就業(yè)和再就業(yè)、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、公益性文體設(shè)施、城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)體系建設(shè)等。

3.注重審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證

計(jì)劃管理部門提出項(xiàng)目建議并經(jīng)廳領(lǐng)導(dǎo)班子初步確定審計(jì)項(xiàng)目以后，集中一定的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查走訪，參考審計(jì)信息資源庫進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證，重點(diǎn)就審計(jì)時(shí)機(jī)是否成熟，有關(guān)法律法規(guī)是否適用，被審計(jì)單位是否具備審計(jì)條件，審計(jì)人員素質(zhì)能力、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)信息、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源是否滿足審計(jì)需要目標(biāo)，以及存在哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行詳盡的論證，并將審計(jì)項(xiàng)目概況、論證過程及論證結(jié)果編制成規(guī)范格式的審計(jì)項(xiàng)目說明書。廳領(lǐng)導(dǎo)班子根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目說明書，對(duì)初步確定的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，研究決定年度自定市計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案。

4.完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制要素

以增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的科學(xué)性為目標(biāo)，本著詳細(xì)、準(zhǔn)確的原則對(duì)現(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制要素進(jìn)一步加以完善。所有審計(jì)項(xiàng)目均要明確項(xiàng)目名稱、性質(zhì)、規(guī)模、隸屬關(guān)系、財(cái)政和財(cái)務(wù)收支狀況、所屬單位、地域、立項(xiàng)背景(立項(xiàng)原因)、市計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、范圍、審計(jì)的性質(zhì)、審計(jì)的組織方式，還要明確是否結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、是否開展績效審計(jì)、是否實(shí)行審計(jì)公告以及審計(jì)擬用工作量、審計(jì)完成時(shí)限等內(nèi)容。對(duì)于行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，還要明確該行業(yè)的總體規(guī)模(數(shù)量)、分布地域、所管理使用的專項(xiàng)種類和資金規(guī)模、該行業(yè)的性質(zhì)、特點(diǎn)，各級(jí)審計(jì)對(duì)象具體情況等。

5.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目工作量和審計(jì)成本控制

探索完善更加科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目工作量測算、復(fù)核、審批辦法，加強(qiáng)對(duì)工作量的審核和審計(jì)成本控制。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定之后，各業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)要求、被市計(jì)單位具體情況、審計(jì)組成員素質(zhì)及分工情況，參考以前年度實(shí)施同類項(xiàng)目的實(shí)際工作量等按照廳機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目工作量管理辦法的規(guī)定，合理測算審計(jì)實(shí)施階段工作量，經(jīng)派出發(fā)展統(tǒng)計(jì)審計(jì)處匯總審核后報(bào)廳長辦公會(huì)或廳黨組會(huì)審批，印發(fā)各業(yè)務(wù)處。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，其項(xiàng)目工作量原則上應(yīng)控制在項(xiàng)目工作量以內(nèi)。對(duì)實(shí)施過程中因特殊情況需調(diào)整工作量的，寫明原因，經(jīng)派發(fā)發(fā)展統(tǒng)計(jì)審計(jì)處審核后，報(bào)主管副廳長或廳長審批。

6.加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度控制與管理

按照“ABC”管理方法和審計(jì)重要性的原則，省廳對(duì)市計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了科學(xué)合理分類，主要分為大、中、小型，其中又各自分為A、B、C類。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類型，確定審計(jì)頻率和工作時(shí)限(主要是指審計(jì)組在審計(jì)現(xiàn)場結(jié)束后完成審計(jì)報(bào)告征求意見稿、審核工作，征求被審計(jì)單位意見，研究、核實(shí)被審計(jì)單位意見，修改審計(jì)報(bào)告，提交審理稽核等作業(yè)程序的進(jìn)度安排)。同時(shí)，要求審計(jì)業(yè)務(wù)處建立項(xiàng)目進(jìn)度臺(tái)賬，完善相關(guān)指標(biāo)，及時(shí)登記審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度情況。計(jì)劃管理部門在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，明確各審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)施時(shí)限，并對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行日常登記、雙月通報(bào)和半年、年度考評(píng)。

二、審計(jì)現(xiàn)場管理創(chuàng)新

審計(jì)現(xiàn)場管理是對(duì)現(xiàn)場的審計(jì)人員、審計(jì)行為、審計(jì)過程及其審審結(jié)果進(jìn)行組織、控制、協(xié)調(diào)、溝通、資源配置和督查的一種審計(jì)管理活動(dòng)。是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的核心一為此，省廳對(duì)審計(jì)現(xiàn)場管理非常重視，從審計(jì)流程和具體的工作運(yùn)行方面制定了一系列法規(guī)制度。為強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場管理的精細(xì)化和規(guī)范化提供了法規(guī)支持。

1.審計(jì)現(xiàn)場組織管理

組織管理就是通過建立組織結(jié)構(gòu)，規(guī)定職務(wù)或職位。明確責(zé)權(quán)關(guān)系，以使組織中的成員互相協(xié)作配合、共同勞動(dòng)，有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。審計(jì)現(xiàn)場組織與協(xié)調(diào)管理的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮審計(jì)組長的核心作用，切實(shí)做好組織領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)場協(xié)調(diào)及其合理分工，督促落實(shí)，指導(dǎo)其他審計(jì)組成員審計(jì)檢查、收集證據(jù)、溝通協(xié)調(diào)等工作。根據(jù)省廳《審計(jì)組現(xiàn)場協(xié)調(diào)和例會(huì)制度》，審計(jì)現(xiàn)場協(xié)調(diào)和例會(huì)每周至少召開一次，并作書面會(huì)議記錄，按照《AO／OA交互和數(shù)據(jù)包報(bào)送辦法》要求，及時(shí)向?qū)徲?jì)管理系統(tǒng)上傳。審計(jì)組主要從以下四個(gè)方面加強(qiáng)了現(xiàn)場協(xié)調(diào)：(1)溝通審計(jì)情況。審計(jì)組成員應(yīng)及時(shí)匯報(bào)本周審計(jì)

進(jìn)展情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組長應(yīng)全面了解和掌握審計(jì)組各成員審計(jì)情況和工作進(jìn)展。(2)完善審計(jì)方案。審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題及不足要進(jìn)行充分討論，提出改進(jìn)的意見和建議，完善審計(jì)實(shí)施方案。(3)安排審計(jì)任務(wù)。在分析審計(jì)情況和完善審計(jì)實(shí)施方案基礎(chǔ)上，研究安排下周審計(jì)任務(wù)。(4)協(xié)調(diào)審計(jì)工作。根據(jù)市計(jì)工作需要，與被審計(jì)單位、其他相關(guān)部門和單位、廳內(nèi)相關(guān)處室協(xié)議審計(jì)工作。

2.審計(jì)現(xiàn)場信息管理

根據(jù)省廳《計(jì)算機(jī)審計(jì)工作試行辦法》、《利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》和《AO／OA交互和數(shù)據(jù)包報(bào)送辦法》等規(guī)定，審計(jì)組在現(xiàn)場信息與技術(shù)管理中，主要加強(qiáng)了以下工作：一是加強(qiáng)對(duì)獲取開發(fā)審計(jì)信：鼠的能力與?效率的管理，注重獲取與開發(fā)審計(jì)信息的途徑與渠道管理，按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)代化手段快速準(zhǔn)備獲取審計(jì)信息；二是加強(qiáng)儲(chǔ)存與處理審計(jì)信息管理，把審計(jì)信息的儲(chǔ)存與處理技術(shù)、方法作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行管理：三是加強(qiáng)反饋審計(jì)信息管理，突出審計(jì)信息反饋的能力與效率，使得審計(jì)信息能夠有效地為審計(jì)現(xiàn)場管理服務(wù)：四是加強(qiáng)審計(jì)信息載體的管理，要求對(duì)審計(jì)現(xiàn)場全過程的各種工作進(jìn)行記載，對(duì)審計(jì)信息依賴的載體等文件資料按照檔案管理的要求實(shí)行分類保管。五是通過利用科學(xué)有效的技術(shù)方法快捷地完成審計(jì)工作。不斷引入、拓展和推廣使用現(xiàn)代市計(jì)方法與技術(shù)等。在審計(jì)管理中，充分發(fā)揮OA和AO系統(tǒng)在審計(jì)工作中的重要作用。

3.審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)管理

為加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場考核管理，省廳專門制定了《審計(jì)組現(xiàn)場總結(jié)會(huì)及審計(jì)組成員成果登記辦法》，要求加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的總結(jié)與考核。(1)方案執(zhí)行。審計(jì)實(shí)施過程是否依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行，組織方式及人員分工的合理性、有效性，實(shí)施方案的調(diào)整及執(zhí)行情況等。(2)審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)過程各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)范要求。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性及補(bǔ)救措施的制定、實(shí)施情況等。(3)市計(jì)成果。審計(jì)查出的主要問題，包括信息利用點(diǎn)、案件線索、綜合報(bào)告資料等，需要進(jìn)一步分析、整理及反映的思路和要點(diǎn)及其績效審計(jì)開展情況。(4)計(jì)算機(jī)應(yīng)用。計(jì)算機(jī)審計(jì)和其他審計(jì)軟件的運(yùn)用情況以及數(shù)據(jù)包報(bào)送情況。(5)總結(jié)改進(jìn)。分析取得的成績及存在的不足，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，查找存在的問題，研究制定整改完善措施情況。同時(shí)，審計(jì)組成員個(gè)人要填報(bào)現(xiàn)場審計(jì)成果登記表和市計(jì)組執(zhí)行廉政紀(jì)律情況登記表，在現(xiàn)場總結(jié)時(shí)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、撰寫信息情況及執(zhí)行廉政紀(jì)律情況進(jìn)行登記，并由審計(jì)組長復(fù)核，業(yè)務(wù)處長審定，記錄在案，存檔備查。

4.審計(jì)現(xiàn)場考核管理

根據(jù)省廳《審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制及考核辦法》等相關(guān)制度規(guī)定要求，在現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)組長為全面掌控審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)度，必須根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)規(guī)模和工作量，科學(xué)合理統(tǒng)籌安排各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表。并對(duì)可能追加的程序留出必要的時(shí)間，以使得現(xiàn)場審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。審計(jì)組長在分派任務(wù)時(shí)。對(duì)各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的難易程度、復(fù)雜程度做到心中有數(shù)，以此來決定所需要的人力和時(shí)間。有些具體審計(jì)事項(xiàng)存在相互聯(lián)系，在進(jìn)度安排上也盡可能做到同步，平行推進(jìn)，以便相互印證。按照省廳《勞動(dòng)紀(jì)律管理》、《審計(jì)紀(jì)律八項(xiàng)規(guī)定》與《補(bǔ)充規(guī)定》、《審計(jì)組廉政責(zé)任規(guī)定》及其相關(guān)制度，我們在市計(jì)現(xiàn)場作作業(yè)中，注重定期開展現(xiàn)場教育，并在開展紀(jì)律的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)前一階段的紀(jì)律執(zhí)行情況進(jìn)行逐一檢查，在每個(gè)審計(jì)組設(shè)有廉政監(jiān)督員。并建立了紀(jì)檢監(jiān)察部門的巡查制度，實(shí)時(shí)跟蹤檢查違反廉政規(guī)定和工作紀(jì)律的行為。

三、審理稽核創(chuàng)新

省廳依據(jù)分權(quán)制衡、流程重組等理論，設(shè)立了審理稽核部門，由專職專人、專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審理稽核工作。在經(jīng)過實(shí)踐和總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定了《審理工作暫行辦法》、《稽核及后評(píng)估制度》，對(duì)審理、稽核及后評(píng)估的范圍、內(nèi)容、組織實(shí)施、操作規(guī)程及要求做了明確規(guī)定，完善了審理稽核機(jī)制。下面對(duì)對(duì)審理與稽核工作的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行閘述。

(一)審理工作的重點(diǎn)

1.審計(jì)實(shí)施方案的審理。一是審計(jì)實(shí)施方案的編制。審計(jì)實(shí)施方案是否在未進(jìn)行審前調(diào)查或?qū)徢罢{(diào)查不深人的情況下編制；審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容編制是否突出：審計(jì)人員的組織分工是否恰當(dāng)；審計(jì)實(shí)施過程中，遇有需要調(diào)整市計(jì)實(shí)施方案的有關(guān)事項(xiàng)時(shí)，是否進(jìn)行了調(diào)整。二是審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性。審計(jì)實(shí)施方案是否符合審計(jì)工作方案的要求，是否在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容與重點(diǎn)、重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法等方面進(jìn)行了細(xì)化；審計(jì)實(shí)施方案是否結(jié)合審前調(diào)查情況，做到目標(biāo)具體，重點(diǎn)突出，分工明確，有較強(qiáng)的可操作性。

2.審計(jì)實(shí)施過程的審理。重點(diǎn)審查審計(jì)實(shí)施方案中確定的內(nèi)容和重點(diǎn)是否按照規(guī)定的分工、方法和步驟得到有效落實(shí)；審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果是否真實(shí)、完整地記錄；記載的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，是否按要求完整地編制了審計(jì)工作底稿；審計(jì)工作底稿中記錄的違法違規(guī)問題是否全部寫入市計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，有無隱瞞、遺漏問題。

3.審計(jì)查出違規(guī)違紀(jì)問題事實(shí)的審理。一是關(guān)注反映的主要問題事實(shí)是否清楚，或_者只反映淺層次的內(nèi)容，忽視了深層次的內(nèi)容。審計(jì)取證是否充分。二是引用定性、處理依據(jù)的法規(guī)是否恰當(dāng)，有無引用，大效、廢止的法規(guī)，問題的定性是否準(zhǔn)確，是否涵蓋了問題的全部內(nèi)容。三是同類項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中對(duì)同類問題的定性及處理的一致性。四是關(guān)注被審計(jì)單位的答復(fù)意見。被審計(jì)單位答復(fù)意見若存在異議，審計(jì)組是否對(duì)此作出必要的說明和論證，是否存在應(yīng)采納而未采納的問題。

4，審計(jì)過程各類重要信息采用情況的審計(jì)。主要關(guān)注業(yè)務(wù)部門是否存在將審計(jì)問題消化在審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題不予反映，影響審計(jì)質(zhì)量。因此，在審閱檔案資料時(shí)。細(xì)心關(guān)注審計(jì)證據(jù)、記錄、工作底稿是否將一些重要問題未在審計(jì)報(bào)告中反映，一些重要審計(jì)內(nèi)容是否有審計(jì)記錄，一些重要的審計(jì)技術(shù)方法是否運(yùn)用。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)建議的審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力。因此，對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)力求嚴(yán)謹(jǐn)、有依據(jù)。防止將被審計(jì)單位的工作總結(jié)，與審計(jì)內(nèi)容關(guān)系不大的事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中反映。審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議要有針對(duì)性，可操作性，同時(shí)，特別火注在審計(jì)過程中查出的問題不在審計(jì)報(bào)告問題中反映，或只在審計(jì)建議中反映的行為。

(二)稽核工作的重點(diǎn)

審計(jì)項(xiàng)目稽核在某種意義上講，是對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)一步深化和延伸，它涵蓋的內(nèi)容與范圍更加寬泛，不僅對(duì)審計(jì)質(zhì)量本身進(jìn)行稽核檢查，而且還要對(duì)市計(jì)執(zhí)法行為(包括工作紀(jì)律與廉政制度執(zhí)行)及其相關(guān)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行“再監(jiān)督”，并且對(duì)其進(jìn)行后評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告，提出整改意見，是強(qiáng)化審計(jì)，提升審計(jì)工作水平的重要環(huán)節(jié)。

1.稽核項(xiàng)目的選擇。主要考慮：審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中

出現(xiàn)了重大失誤的項(xiàng)目：項(xiàng)目規(guī)模龐大、內(nèi)容復(fù)雜或帶有探索性的審計(jì)項(xiàng)目；將來可能成為審計(jì)方向或主要審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目；社會(huì)關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)結(jié)果公開后產(chǎn)生重大社會(huì)影響的審計(jì)項(xiàng)目等。還要考慮被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定有異論，未按要求落實(shí)審計(jì)決定的項(xiàng)目：在審理復(fù)核及審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議時(shí)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量存在問題較多的審計(jì)項(xiàng)目：被舉報(bào)的有違反廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律的審計(jì)項(xiàng)目。除了考慮上述因素外，還要采取隨機(jī)抽樣辦法進(jìn)行稽核項(xiàng)目的選擇，選擇比例為完成審計(jì)項(xiàng)目的5％左右，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)監(jiān)督的“再監(jiān)督”。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)制度執(zhí)行情況。通過對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度執(zhí)行情況的檢查，評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量各管理環(huán)節(jié)存在的問題及制度方面存在的漏洞，從而提升審計(jì)稽核質(zhì)量及管理水平。如審計(jì)工作量的核定是否符合實(shí)際；審計(jì)計(jì)劃的制定是否圍繞政府工作中心和審計(jì)重點(diǎn)；審計(jì)目標(biāo)是否到達(dá)了審計(jì)項(xiàng)目總體質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)進(jìn)度與影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否得到了有效控制；審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場總結(jié)制度是否得到有效實(shí)施；審計(jì)公告制度執(zhí)行的程序是否合規(guī)，公告的內(nèi)容是否符合實(shí)際；廉政紀(jì)律制度是否執(zhí)行，是否存在不廉潔的行為以及群眾舉報(bào)線索。

3.審計(jì)項(xiàng)目的組織管理。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施，需要審計(jì)組成員的共同努力才能很好的完成。特別是大型和行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施尤為重要，關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)成功的關(guān)鍵。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織管理的檢查，評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理組織體系設(shè)置是否科學(xué)、高效，審計(jì)質(zhì)量管理人員是否在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位上盡職盡責(zé)，是否充分發(fā)揮了質(zhì)量管理的作用。審計(jì)質(zhì)量管理的方法是否得到合理的使用，實(shí)際效果是否到達(dá)預(yù)期的目標(biāo)。

4.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與其他相關(guān)活動(dòng)情況。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)記錄等審計(jì)檔案資料的檢查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)存在的問題以及應(yīng)涉及未涉及、應(yīng)反映未反映、應(yīng)處理未處理、應(yīng)移送未移送等執(zhí)法過錯(cuò)行為的問題。對(duì)審計(jì)稽核發(fā)現(xiàn)的重要問題線索，組織有關(guān)部門向被審計(jì)單位重新查證。審計(jì)稽核不僅是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制，而且是站在更高層次對(duì)質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)置以及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制政策、程序的健全性、有效性的評(píng)估。同時(shí)審計(jì)稽核發(fā)現(xiàn)重大問題出現(xiàn)分歧。稽核人員可直接或組織有關(guān)人員向被審計(jì)單位及相關(guān)部門查證。

5.審計(jì)結(jié)論整改落實(shí)情況。按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)論整改情況進(jìn)行檢查。這是因?yàn)橛行徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)論的整改情況不夠重視，許多審計(jì)結(jié)論的整改意見。均出自于被審計(jì)單位答復(fù)意見，審計(jì)機(jī)關(guān)未檢查審計(jì)結(jié)論實(shí)際落實(shí)情況，存在審計(jì)問題實(shí)際未整改或部分整改。而答復(fù)意見卻為整改的問題出現(xiàn)。如省廳對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目結(jié)論整改情況進(jìn)行了稽核檢查，確認(rèn)被審計(jì)單位提出的整改意見失實(shí)，出具了審計(jì)整改情況的評(píng)估報(bào)告。提出了進(jìn)一步審計(jì)整改的方案，切實(shí)把審計(jì)整改工作落到了實(shí)處。