會計人員對會計信息的保證責任探討

舒清

近年來會計信息失真一直是公眾關(guān)注的焦點，也一直是國內(nèi)公司治理的頑癥，而由于會計人員是會計信息的最終提供者，因此各界必然順理成章的將會計失真的責任與會計人員相聯(lián)系，保證會計信息質(zhì)量的責任應(yīng)當由會計人員承擔的觀點似乎也符合邏輯。

一、會計人員保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整的觀點和規(guī)定不符合《中華人民共和國會計法》。其中第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。”從上述規(guī)定可以看出，對所提供的會計信息合法、真實、準確、及時和完整承擔保證責任的應(yīng)當是單位負責人。而根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定則進一步說明，單位負責人是保證會計信息質(zhì)量的責任主體，而會計人員的職責則是向單位負責人負責，有維護會計信息質(zhì)量的義務(wù)。

二、會計人員不具備保證會計信息合法、真實、準確、及時、完整的權(quán)力和能力。會計信息是對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和反映。經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)起到終結(jié)需要經(jīng)歷單位不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和崗位，從單位內(nèi)部控制的角度分析，不同的崗位對應(yīng)相應(yīng)的權(quán)力和職責，而會計人員只是整個業(yè)務(wù)鏈條中的一個環(huán)節(jié),無法對其它環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)提供保證；從信息鏈條的角度分析，會計人員往往處于會計信息鏈的終端，對于前端信息是否合法、真實、準確、及時和完整，會計人員只能根據(jù)職業(yè)技能進行合理判斷，而無法對整個會計信息鏈的質(zhì)量提供保證。

三、將保證會計信息質(zhì)量的責任歸于會計人員，有可能誤導(dǎo)管理認識，造成對會計職責的錯誤延伸，而束縛了會計人員的管理職能。會計人員對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不僅有核算和監(jiān)督職能還具有管理職能，特別是在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，會計人員可以運用信息化手段從傳統(tǒng)繁瑣的記賬核算中解脫出來，更多地參與到單位的日常管理，參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程控制。但是由于受目前國內(nèi)社會環(huán)境、市場環(huán)境以及管理者意識等因素制約，往往使會計人員的日常工作還大量停留于對會計基礎(chǔ)資料的歸集和辨識,而根本無暇顧及參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程管理以及更高層面的財務(wù)分析。

四、將保證會計信息質(zhì)量的責任歸于會計人員，有可能形成弱化過程控制的錯誤導(dǎo)向，弱化政府相關(guān)部門對會計信息質(zhì)量所應(yīng)承擔的責任。會計信息質(zhì)量源于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)有效的過程管理，只有過程控制的各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用，才能保證會計信息的合法、真實、準確、及時和完整。由于會計人員在管理中的局限性，如果讓會計人員承擔信息質(zhì)量的保證責任，有可能使社會輿論過度聚焦于會計人員，而掩蓋了過程控制其它環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔的責任，甚至忽視了政府部門的有效作為對會計信息質(zhì)量的重要作用，反而更不利于會計信息質(zhì)量的保證。

事實上，保證會計信息的合法、真實、準確、及時和完整是一個系統(tǒng)性工程，既需要企業(yè)內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)的有效運行，也需要企業(yè)外部具有良好的市場環(huán)境，只有在各種因素的共同作用下，才能夠使會計信息質(zhì)量得到保證。

一、政府部門的有效作為，營造良好的市場經(jīng)營環(huán)境，是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計信息的質(zhì)量首先源于會計核算，而會計核算的基礎(chǔ)是原始憑證，因此保證會計信息的質(zhì)量首先需要政府部門有效遏制非法原始憑證的源頭，從而保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)能與合法的原始憑證相匹配。同時財政、審計、稅務(wù)、人民銀行管等政府部門應(yīng)當加大對企業(yè)會計信息的監(jiān)督力度，嚴懲會計信息造假行為，督促企業(yè)提供真實的會計信息。

二、企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的內(nèi)部控制制度并有效運行，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，保證信息傳遞的暢通。而經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實和信息傳遞的暢通是會計信息的合法、真實、準確、及時和完整的前提。在有效的內(nèi)部控制運行環(huán)境下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴格按照業(yè)務(wù)流程有序進行，與之對應(yīng)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)信息也嚴格按照相應(yīng)流程及時傳遞，同時業(yè)務(wù)流程的各關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)得到有效控制，各環(huán)節(jié)嚴格按照授權(quán)分工履行職責。

三、會計人員必須恪守誠實守信的職業(yè)道德，同時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，使會計工作更多地融入企業(yè)過程管理，從而提高會計信息質(zhì)量。傳統(tǒng)的會計工作往往局限于會計核算，甚至部分會計人員為了粉飾企業(yè)業(yè)績而沉溺于數(shù)字游戲。單純的會計核算和數(shù)字游戲都不能為企業(yè)管理創(chuàng)造實質(zhì)性價值，只有在對準確、及時和完整的會計信息進行分析的基礎(chǔ)上，管理者才能做出正確的判斷和決策。因此會計人員應(yīng)當更多地參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程控制，促進會計信息合法、真實、準確、及時和完整的提供，發(fā)揮會計人員為企業(yè)創(chuàng)造價值的作用。

綜上所述，會計信息質(zhì)量是企業(yè)和社會各方共同作用的結(jié)果，從企業(yè)角度而言，會計人員應(yīng)當保證的是按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求行會計工作，而保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整則應(yīng)當是企業(yè)負責人的責任。

（作者單位：川慶鉆探工程公司成都審計中心）