淺析新《醫(yī)院會計制度》

濟南市婦幼保健院 張兵

財政部于2011年1月頒布的新《醫(yī)院會計制度》將于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行，是我國醫(yī)院會計制度在“十二五”進一步深化醫(yī)療改革的方針指導下的重要探索和創(chuàng)新，因此更加符合不斷深入的新醫(yī)改的要求，具有高度指導意義。

一、新《醫(yī)院會計制度》的特點

眾所周知，我國新會計準則體系的梳理、調(diào)整和修訂的一個中心思想就是與國際會計準則接軌，這也是新會計準則的一個重要特點。由此可見，新《醫(yī)院會計制度》作為新會計準則下醫(yī)院會計實務的基礎，必然也會展現(xiàn)出與新會計準則接軌進而與國際會計準則接軌的特點，尤其是修訂后的計量確認方法及披露更加接近國際會計準則。同時，新《醫(yī)院會計制度》作為一個新生事物，是在融合舊有《醫(yī)院會計制度》的優(yōu)勢以及2009年 8月與 2010年 7月《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》的意見基礎上所進行的創(chuàng)新。具有如下特點：

(一)進一步深化了權(quán)責發(fā)生制

在新《醫(yī)院會計制度》第一部分第三條明確規(guī)定“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎”。從而轉(zhuǎn)變了過去醫(yī)院會計實務中采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的核算原則為單獨采用權(quán)責發(fā)生制為編制基礎的會計核算。

由于權(quán)責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的一個概念，因此長期以來權(quán)責發(fā)生制在醫(yī)院會計核算中難以發(fā)揮其應有的作用，特別是收入和費用難以確認一直都是困擾醫(yī)院會計實務的難題。而新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎則很好地解決了這一問題，實現(xiàn)了收入和費用的有效配比，真實地反映了醫(yī)院在某一個會計期間的經(jīng)營狀況。

(二)對原有會計科目進行了整合與完善

隨著我國新醫(yī)改的繼續(xù)深入，特別是醫(yī)療保險體系的不斷完善，使醫(yī)院原有的科目已經(jīng)不能適應新形勢的需要。因此新《醫(yī)院會計制度》對原有的會計科目進行了整合與完善。具體來說包括如下兩個方面：

一方面，增加了一些新的會計科目，例如原會計制度對醫(yī)院對外的投資項目都歸入到對外投資這一單獨的會計科目中，有些籠統(tǒng)，并不能使醫(yī)院經(jīng)營狀況得到準確的反映，而新制度中則是將其細化為短期投資、長期投資以及投資收益三個科目，使原有的會計科目得到充實，既準確展現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營狀況又加強了對醫(yī)院財務狀況的監(jiān)管。

另一方面，新《醫(yī)院會計制度》合并了一些會計科目，將過去在收付實現(xiàn)制原則下設立的會計科目進行了整合，使會計科目更符合權(quán)責發(fā)生制的要求。例如，新《醫(yī)院會計制度》將醫(yī)療與藥品的收支核算科目進行了整合，將舊制度下中“醫(yī)療收入”與“藥品收入”合并為“醫(yī)療收入”，而將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”合并為“醫(yī)療成本”等。在對會計科目進行整合后，不僅使新制度中的會計科目實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，而且更為有效地解決了舊制度存在的收支不配比難題。

通過上述特點可以看出，新《醫(yī)院會計制度》所具有的特點都集中表現(xiàn)在進一步發(fā)展原有會計制度優(yōu)勢、改善原有會計制度不足這兩方面內(nèi)容上，是對原有醫(yī)院會計制度的合理創(chuàng)新。

二、新《醫(yī)院會計制度》存在的問題

盡管新《醫(yī)院會計制度》在對原有會計制度進行改進完善的基礎上具有許多對醫(yī)院會計實務有積極意義的特點。但同時也必須看到，新《醫(yī)院會計制度》仍存在一些問題，突出表現(xiàn)在如下兩個方面：

(一)制劑收支核算問題

新制度取消“制劑收入”和“制劑支出”兩個科目，而是通過“在加工材料”、“藥品”等科目進行制劑收支核算，盡管有利于監(jiān)控醫(yī)院制劑生產(chǎn)，但卻使醫(yī)院難以掌握制劑生產(chǎn)和經(jīng)營效益情況，不利于醫(yī)院對制劑生產(chǎn)的經(jīng)營決策。

基于此，應在新制度“在加工材料”、“藥品”和“庫存物資”科目中設置“制劑”二級科目，在制劑室設置一套制劑生產(chǎn)輔助臺賬，詳細核算制劑生產(chǎn)的收入、支出和結(jié)余，每月制劑輔助明細賬與醫(yī)院會計相關科目核對相符。

(二)藥品“核定收入、超收上繳”問題

新制度規(guī)定，醫(yī)院藥品收入實行“核定收入、超收上繳”的管理辦法，這是國家治理整頓藥品市場的重大措施。但由于對藥品收入比例沒有具體規(guī)定，使各地難以正確貫徹執(zhí)行。

基于此，應當促使各地主管部門根據(jù)各類醫(yī)院的不同情況，合理制定藥品收入比例的標準，不能搞一刀切，并且實行分步到位，逐年下降。

總而言之，新《醫(yī)院會計制度》的頒布和實施，推動了我國醫(yī)院會計制度與我國新會計準則和國際會計準則的接軌，對原有的醫(yī)院會計制度的優(yōu)勢進行了發(fā)展創(chuàng)新，更符合當前新醫(yī)改的客觀要求，但仍有一些殘留問題沒有得到有效解決，因此只有在日后根據(jù)不斷變化的形勢，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，繼續(xù)對《醫(yī)院會計制度》不斷進行修訂和完善，才能確保我國醫(yī)院改革和發(fā)展建設取得成功。

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