醫(yī)院財務會計制度改革初探

濰坊市紅十字中心血站 傅虹

醫(yī)院是特殊的事業(yè)單位，并且由于醫(yī)院自身發(fā)展的特點，并且由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，產(chǎn)生了一系列的新事物，而當前的醫(yī)院會計制度難以適應新的經(jīng)濟事項，并與當前的社會經(jīng)濟制度不相適應。現(xiàn)代醫(yī)院體制改革和發(fā)展的需要應建立創(chuàng)新和改革的醫(yī)院財務會計制度。通過對醫(yī)院會計制度改革中的問題探析，建立適合醫(yī)院發(fā)展的不斷調整和發(fā)展的會計制度。

一、醫(yī)院會計制度改革中的不足

(一)未明確劃分支出機制

當前醫(yī)院會計制度未對醫(yī)院的會計制度進行明確劃分，醫(yī)院面臨的經(jīng)營環(huán)境趨向復雜，而醫(yī)院的會計制度的支出核算方式相對簡單，醫(yī)院的會計制度并未建立明確的收益性、支出性成本的劃分機制。資本性支出在長期的發(fā)展中發(fā)揮作用，而收益性支出的作用是短期的，僅對當前會計期間內發(fā)揮作用，二者具有不同的作用機制。支出核算是醫(yī)院會計制度中的重要內容和組成部分，建立明確的醫(yī)院財務體系的劃分對醫(yī)院財務的經(jīng)營和發(fā)展有益，并且醫(yī)院的會計制度還應避免醫(yī)院財務的隨意支出以及收支結結構的不足。通過將醫(yī)院的資本性支持粗列于資產(chǎn)反映，從而難以對醫(yī)院的財務狀況實際進行有效反應。當前醫(yī)院會計制度，始終以原值反映出固定資產(chǎn)和固定基金，從而以原值計算提修購基金。而對固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗沒有考慮到，導致了醫(yī)院固定資產(chǎn)中的凈資產(chǎn)虛增。醫(yī)院的會計制度并未按照固定資產(chǎn)折舊年限做出明確的規(guī)定，然而現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度只明確規(guī)定了醫(yī)院專用設備的折舊年限，并沒有對醫(yī)院的建筑房屋以及一般折舊物的折舊年限，從而致使醫(yī)院的修購基金缺乏統(tǒng)一標準。

(二)未建立明確嚴謹?shù)尼t(yī)院會計制度

醫(yī)院的財務會計制度并未建立明確而嚴謹?shù)尼t(yī)院會計制度。就是在醫(yī)院經(jīng)濟活動不確定的基礎之上對職業(yè)做出判斷，并保證其嚴謹及其規(guī)范的特性。不能對資產(chǎn)或收益多計，也不能對負債或費用支出少記。并且不能設置秘密資金。當前醫(yī)院的經(jīng)濟事項在發(fā)展過程中逐漸出現(xiàn)了不確定性的特點。通過引入必要的謹慎性原則，從而為各項資產(chǎn)的減值進行準備。

(三)未建立完善的會計報告制度

當前醫(yī)院會計體制中的會計報告制度不完善，醫(yī)院會計制度未對現(xiàn)金以及等價物質變動狀況進行有效反映的現(xiàn)金流量表。由此，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度體系難以對醫(yī)院的投資和籌資本身、籌資資金的規(guī)模以及具體的來源進行反映。會計報告體系不夠完整。隨著醫(yī)療衛(wèi)生制度的改革以及市場競爭制度的引入和發(fā)展，醫(yī)院當前的發(fā)展對醫(yī)院會計制度提出了更高的要求。醫(yī)院的發(fā)展要求醫(yī)院提高會計信息質量。當前醫(yī)院會計制度的報表不能全面而真實地反映醫(yī)院的經(jīng)營與業(yè)務狀況，企業(yè)需要根據(jù)自身狀況設計和運用醫(yī)院會計報表。

二、醫(yī)院會計制度改革措施和建議

(一)補充營利性醫(yī)院會計制度

針對當前醫(yī)院會計制度改革過程中出現(xiàn)的問題，應以現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度未基礎，建立營利性的醫(yī)院會計制度。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和不斷改革，非公有制醫(yī)療機構得到了不斷的發(fā)展，國家對不同類型和性質的醫(yī)院具有不同的會計制度要求，根據(jù)《關于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》的規(guī)定，國家明確了醫(yī)療機構分為營利性和非營利性兩種不同類型的醫(yī)療機構。非營利性的醫(yī)療機構，醫(yī)院的會計制度建設可根據(jù)《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》。而營利性的醫(yī)療機構的會計制度建設可與企業(yè)的會計制度相適應。在具體的實際操作中，醫(yī)院的會計制度不應照搬企業(yè)的會計核算方法。醫(yī)院的會計體系缺乏詳細而規(guī)范的核算方法，營利性的會計制度未建立規(guī)范的會計體制。不利于醫(yī)院會計制度的發(fā)展。

(二)建立企業(yè)會計的核算制度

醫(yī)院的會計制度應通過加強醫(yī)院會計核算制度，從而能對醫(yī)院發(fā)展中的問題進行有效解決，尤其解決醫(yī)院總資產(chǎn)中的凈資產(chǎn)不實、總資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象，而非營利性醫(yī)療機構的會計制度應與建立企業(yè)的核算體系相一致的會計的核算制度體系。包括對醫(yī)院收益性和資本性支出的明確劃分，對醫(yī)院財務狀況的精確計算以及總結醫(yī)院的運營成果。針對醫(yī)療機構的經(jīng)營發(fā)展狀況，企業(yè)的會計核算制度應遵循謹慎嚴謹?shù)脑瓌t，將各項資產(chǎn)的減值納入支出范疇。當前醫(yī)院會計核算制度和體系應反映時代要求的一般原則，從而加強企業(yè)發(fā)展的風險意識，提高醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展。

(三)醫(yī)院會計制度應建立有效的風險防范體系

醫(yī)院的會計制度應充分考慮醫(yī)院發(fā)展過程中面臨的各項風險。通過謹慎原則的執(zhí)行和發(fā)展，從而建立符合醫(yī)院發(fā)展要求的風險制度體系。在當前市場經(jīng)濟競爭的環(huán)境下，市場價格的波動造成了醫(yī)院各種資產(chǎn)的減值風險。醫(yī)院的會計制度應對醫(yī)院的藥品、庫存的資料以及固定資產(chǎn)的原始價值進行記錄，從而形成了不應市場價格波動辯護的醫(yī)院會計體系。否則，缺乏有效的記錄則難以對醫(yī)院總資產(chǎn)的現(xiàn)實價值進行評估，醫(yī)院的會計制度應通過引入庫存物質、長期投資、短期投資跌價準備，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備等核算體系，從而正確反映醫(yī)療機構的實際資產(chǎn)。

(四)改善醫(yī)院會計信息披露模式

醫(yī)院的財務會計制度應建立完善的企業(yè)財務報告體系，建立醫(yī)院會計信息的規(guī)范披露模式，財務報告應包括財務和非財務數(shù)據(jù)；管理當局財務和非財務信息的分析；前瞻性信息；相應高層人員的管理制度的變化；經(jīng)營活動的背景資料等。由此可對醫(yī)院的會計信息資源披露發(fā)展造成一定的借鑒和發(fā)展模式。通過不斷加強企業(yè)的財務分析體制，從而滿足不同層次人員對會計信息體制的發(fā)展需求。

[1]蘇廣玲,張進.事業(yè)單位會計制度改革必要性研討(以醫(yī)院為例)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010

[2]畢紅梅.對現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的重新審視[J].當代經(jīng)濟,2010

[3]徐力新,鄭陽暉.關于《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)的調整建議[J].會計之友(下旬刊),2010