解析中小企業“稅負之痛”
——稅收之痛

◎文/曉舟

解析中小企業“稅負之痛”
——稅收之痛

◎文/曉舟

北京大學經濟觀察研究中心主任仲大軍通過調查曾得出這樣的結論:如果中國的民營企業照章納稅,守法經營,那就幾乎沒有幾個企業能發展起來,或者根本也就不值得干。

2010年國慶前夕,國家稅務總局局長肖捷在媒體上憤然批駁美國《福布斯》雜志關于2009年中國稅負痛苦指數排名全球第二的說法,認為其評價方法犯了“常識性錯誤”,計算依據也存在“明顯偏差”。肖捷同時聲稱,今后中國的宏觀稅負還有上升的必要和空間。

自2000年中國進入《福布斯》的統計開始,中國的稅負痛苦指數便一路上揚。近年來,更一直位于世界前五名以內。

中歐國際工商學院經濟學教授許小年稱,中國企業稅負太高,17%的增值稅,再加上25%的所得稅,即使不是全球最高的,也是最高的之一。

一直以來,中國官方和一些體制內學者則認為,中國的稅負是比較輕的。然而,實際情況卻不這么樂觀。一位不愿透露姓名的企業主向記者反映,作為一個地方的私營企業主,即使是每年銷售收入達幾千萬元的大廠,如果不依靠偷漏稅款,談論年凈利潤幾乎是一種奢侈;即便是依靠偷漏稅款,每年的凈利潤也不過百萬元左右。

一名創業者的納稅明細

在天涯社區論壇里,有一位創業做進口貿易銷售生意的網友羅列了自己2006年所繳的稅,不禁感嘆,中國的實際稅負太高了。這位名為“gangtuan”的網友稱,從公司創業到現在,共計進口貨物56萬元,銷售額為100.8萬元,增值稅稅率17%,化學品關稅一般在7%左右,小規模納稅人。

其繳稅明細如下:海關關稅:56萬×7%=3.92萬;海關增值稅:(56萬+3.92萬)×17%=10.1864萬;小規模納稅人增值稅:100.8萬×4%=4.032萬;企業所得稅:100.8萬×3.3%=3.3264萬;城建河道教育附加稅:4.032萬×5%=0.2016萬。

在選人用人方面，還包括正確選擇經銷商，正確選擇產品示范戶。從某種意義上說，人選的對不對，好不好，直接決定了企業的成敗，也決定了企業的命運。

扣除運費、業務招待費等毛利是15萬元。這名網友稱,資金緊張、招不起人,大部分活靠自己干,兩名員工一年工資共計發了12萬元(員工要求交四金,其中四金6萬,公司部分交3.7萬,個人部分交2.3萬),公司利潤3萬,年終分紅還要繳稅3萬×20%=0.6萬。也就是他自己一年只能拿到2.4萬元。

在這一年中,這名創業網友共計繳納稅額=21.6664萬+0.6萬=22.2664萬;賦:6萬(歐美國家這部分也算稅)。賦+稅=28.2664萬。公司純利2.4萬元。這名網友稱,自己以前打工做化學工程師一年賺的都不止這點。

這名網友分析道:賦+稅占銷售總額的比重比=28.2664萬/100.8萬=28.04%;賦+稅占企業凈利潤的比重=28.2664萬/2.4萬=11.78倍。他戲稱,自己賺12.78元錢,11.78元直接交給政府,自己只能落下1塊錢。

稅收增幅遠超GDP增幅的背后

事實上,這名創業網友的經歷只是冰山一角。

自1994年稅制改革以來,中國稅收穩健而快速地增長。從1994年-2009年GDP和稅收對比情況看,稅收增長與GDP的增長并不保持同步。大多數年份稅收的增長速度超過GDP的增長速度。以今年上半年為例,1-6月,GDP同比增長11.1%,但稅收收入的增幅卻高達30.8%。

連續幾年來,均有國家稅務總局或財政部的官員對稅收收入增速高于GDP增速進行解釋。但還是有不少學者認為,這種現象是不正常的,稅收的增加,增大了企業和個人的負擔,降低了企業和個人的投資能力和積極性,在很大程度上遏制了中國經濟的增長動力。

2010年8月23日,財政部官方網站轉載《人民日報》的一篇文章稱,按照國際貨幣基金組織(IMF)的統計口徑,2007年至2009年,中國宏觀稅負分別為24%、24.7%和25.4%,這不僅遠低于工業化國家平均水平,而且也低于發展中國家的平均水平。

然而,僅僅兩個星期之后,中國社會科學院財政與貿易經濟研究所就發布《中國財政政策報告2009/2010》(下稱“《報告》”)給出了與財政部大相徑庭的說法。《報告》指出,以IMF的統計口徑,中國全口徑政府收入已經從1998年的1.73萬億元上升到2009年的10.8萬億元,占當年GDP的比重,也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%,上升了約12個百分點。

值得注意的是,這里所說的全口徑政府收入,還不包括政府部門、執法機關和有權單位收取的未納入到政府預算統一管理的預算外收入和不規范性收入。如果加上這些,企業的實際負擔還要重。

中央黨校校委研究室副主任周天勇指出,中國各級政府和部門巧立名目征收的各種“費”有時候比國家法律規定名正言順的“稅”要多得多,稅收最后都能收歸國庫,而各種名目的收費或罰款往往形成了收費部門的部門利益或者地方政府的非稅財政收入,成了企業和老百姓的隱性稅負。據估計,2008年按全口徑的財政收入計算,政府的非稅收入比重約占44%,比例之高全世界罕見。

如何判斷稅負高低

世界銀行調查顯示,人均GDP在750美元左右的偏低收入國家中,稅收負擔率應在20%左右;人均GDP在2000美元以上的國家,稅收負擔率應在23%左右;人均GDP在1萬美元以上的國家中,稅收負擔率應在30%左右。如今,中國人均GDP年剛剛超過3000美元,政府收入卻已達發達國家的水平,實在是太過超前了。

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民企和國企的稅負孰輕孰重

2010年8月3日,國資委在北京發布了《國務院國資委2009年回顧》(下稱“《回顧》”),當中引述中國人民大學財政金融學院一項不具名的研究稱,2003年-2008年間,國有企業的稅負大大高于其他類型企業,國企稅負6年均值為27.3%,是私營企業稅負綜合平均值5.16%的5.29倍。

由于《回顧》并沒有給出這組數據具體的統計方式,所以在公布后引起了業界的爭議。冶金工業經濟發展研究中心副主任劉海民認為,在企業所得稅法定稅率為33%(現在降到25%)的情況下,說民企的企業所得稅實際負擔率才5.31%,財政部和國家稅務總局不可能認這個賬。

2010年8月30日,全國工商聯研究室主任陳永杰也拿出了一份名為《國有和民營企業發展速度及效益狀況比較》(下稱“《比較》”)的材料,聲稱國企稅負是上規模私營工業企業的2.95倍。陳永杰表示,在《比較》中,有關中央企業和全國國有企業數據來源于《回顧》,私營工業企業數據來源于統計局,而上規模民企的數據則來自于全國工商聯一年一度的調研報告。

國資委研究局研究一處處長陳鋒表示,“大家的算法都不一樣,用的都是對自己有利的數據,但是工商聯得出的結論也是國企的稅負比民企高。”他說,“其實大家單憑感覺也都知道,誰最喜歡逃稅,或者說,誰喜歡避稅。”

與此同時,2010年4月,《投資者報》曾發布上市公司稅負榜。該報聲明,為了簡便起見,僅就所得稅稅負做分析,調查的公式為:所得稅稅負=所得稅/利潤總額。該報給出的數據顯示,在A股全部的1700多家上市公司中,具有國企性質的共有992家,占比近六成,這992家國企的平均稅負僅為10%,雖然這個數值不算低,但同期民企的平均稅負則更高,達到24%,高出國企14個百分點。

北京大軍經濟觀察研究中心主任仲大軍表示,從法定稅率看,中國的增值稅如換算成“消費型”,其基本稅率相當于23%,國外一般為20%。企業所得稅稅率,中國現在為25%(內外資企業兩稅合并前,內資企業為33%),美國實行15%-33%的四級超額累進稅率,即使按最高稅率計算,由于美國的稅前扣除項目多,稅基相對較小,實際稅負也比中國低得多。另外,中國企業的經濟效益不好,剩余產品價值率比經濟發達國家低得多,即使稅率相同,稅負也比其重。

有學者表示,所有的宏觀經濟形勢,最后都會反映到微觀行為上。絕大多數的普通人都是通過日常生活感知宏觀形勢。在善于觀察者看來,這些日常細節比宏觀數據要準確得多。比如說,如果你的手機經常收到短信,聲稱有海關沒收的走私品要處理,那么,就表明這種商品的進口稅負過重。兩年前,出售假發票或代開發票的短信突然增多,這就表明稅負在加重。不管官員或學者怎么引用數據試圖說明稅負并不重,在這種日常現象面前,其說服力都是蒼白的。

仲大軍通過調查曾得出這樣的結論:如果中國的民營企業照章納稅,守法經營,那就幾乎沒有幾個企業能發展起來,或者根本也就不值得干。這些企業為了要存活,要發展,就只能偷稅避稅,賄賂有關官員。從這種現象看,并不是企業家們天生要走不法之路,而是稅收制度和過高的稅負導致了中國企業家行為的扭曲和人格的卑劣。因此,訂立一個什么樣的制度和稅負,實在關系到中國企業家的人格和尊嚴。過高的稅負給中國社會造成的后果是:大量的偷稅漏稅違法行為。在這種情況下,一些地方政府干脆采取按營業額來征收所得稅的做法。不管你有沒有利潤,統統按營業額征收一定比例的所得稅。這種做法已經使中國的商業環境危機重重。市場秩序的混亂已經嚴重地影響了中國經濟的健康發展。所以,在稅收連年高增長的背后,很可能孕育著某些社會危險的誕生。

仲大軍認為,中國企業稅負較高是個不爭的事實,其結果可能導致的影響是:一是抑制民間消費,二是降低企業經濟活動的動力,三是間接導致政府機構臃腫,政府職能越位,社會腐敗加劇。“的確,我們還可以從政府規模和行政開支上考察中國企業的稅負。相比較其他國家,世界上可能再也找不出一個像中國這樣如此臃腫和龐大的政府了。要擔負如此龐大的管理成本,中國企業怎能不額外付出更多的稅費。因此,許多人判斷中國的稅負高低是從這一角度考慮的。”仲大軍說。

稅制結構不合理

仲大軍認為,稅制結構和稅收手段的滯后是導致中國企業稅負較高的一個重要原因。

中國社會是一個從計劃經濟演變過來的社會。在計劃經濟時期,中國根本不存在稅收,在向市場經濟過渡的時期,中國的稅種只能是流轉稅,也就是在生產流通過程中征稅。所得稅所占的比例極小。在這一歷史時期,中國企業特別是個人的財富還不是太多,因此,所得稅收不了多少。即使到了今天,中國的個人所得稅只占稅收總額的6%左右,整個所得稅的比例只有大約17%。而西方國家的所得稅比例一般占稅收總額的50%左右。

由于中國的稅制結構是以流轉稅為主,延續到今天,當社會的財富情況發生很大變化的時候,這一稅制結構就對中國的稅收產生了較大的影響。仲大軍認為,其直接結果就是:一、企業普遍感到稅負沉重,二、社會上大量的個人所得收不上稅來。也就是說不該收的收上來了,該收的沒收上來。這就導致中國經濟目前出現了這種現象:經營缺乏資金,企業缺少資金,社會上卻出現了大量的剩余資金。

相比而言,資本市場的玩家如魚得水,獲得五六倍收益的股權投資者們卻不必繳納累進制資本利得稅,房產稅遲遲無法出臺,小非們在拋售限售股后在很長時間不必繳納個人所得稅,對上市公司的固定資產折舊、并購重組降低成本。

仲大軍認為,在中國加入世界貿易組織后,中國企業實際上已經與國際企業處在同一個起跑線上。如果在這種情況下,中國企業始終處在一個高稅負的狀態,那就會使中國企業退出歷史舞臺。

他建議,加強中國的稅制改革步伐,盡快地從以流轉稅為主向流轉稅與所得稅并舉轉化,加大所得稅的征收力度,讓生產者減輕負擔,讓黑色資本無處躲藏,讓富人資本發揮作用。現在中國的主體稅是流轉稅,而西方發達國家是以所得稅這種直接稅為主體。中國稅制改革的方向也應由間接稅向直接稅傾斜。但是,個人所得稅的征收是有很大難度的。特別是在一個納稅意識淡薄的國家,征收個人所得稅的成本很高,從而使稅務部門望而卻步。盡管這樣,中國稅務也必須硬著頭皮制定措施。不進行稅制結構轉型,中國經濟和中國社會就難以順利發展。

20世紀90年代以來中國與工業化國家宏觀稅負的比較

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2001年 2002年 2003年 2004年 2005年含社保宏觀稅負（%）30.86 30.5 29.53 31.4 30.49 31.6 30.68 31.2 29.53 46.26 28.72 45.29 28.6 43.1 42.6 41.9 30.75 47.18 31.08 47.81 31 45.4 45 45.4 30.17 35.79 28.93 34.68 28.59 34.34 28.98 33.5 33.5 47.39 50.59 47.07 49.76 47.07 49.79 47.75 48.8 49.7 33.22 45.78 33.44 45.8 32.38 44.5 32.17 44.2 44.5 28.02 46.18 27.15 45.36 26.83 45.28 26.95 43.4 44.3 23.11 41.61 22.77 41.21 21.1 35.5 21.91 34.7 34.7 36.6 24.4 37.1 22.8 35.7 35 30 24.4 28.7 25.3 29.7 30.1 30.5 43 30 42.5 30.4 43.1 41.1 41 26.8 15.9 25.8 15.6 25.3 26.4 29.2 41.15 30.26 42.66 29.65 42.54 28.43 37.8 37.6 24.88 40.21 25.01 39.9 24.27 39.79 37.5 33.3 35 35 34.9 34.9 32.55 35.6 36.6 24.07 35.99 25.2 36.5 25.3 37.1 34.5 21.9 35.3 22.52 35.87 22.5 34.9 34.8 35.8 38.69 54.18 35.17 50.6 22 29.5 50.4 51.1 30.27 37.88 29.09 36.48 28.79 36.58 36 37.2 21.46 28.71 19.34 26.48 18.74 25.77 18.75 25.5 26.8 29.57 39.35 28.25 38.95 27.32 37.22 27.24 37.41 39.37 23.31 33.19 22.12 32.06 21.8 31.4 22.06 31.43 32.11 13.83 16.66 14.12 17.48 15.07 18.67 16.09 19.71 16.93 20.67 13.95 16.78 14.66 18.02 14.74 18.33 15.12 18.73 15.65 19.39不含社保宏觀稅負（%）含社保宏觀稅負（%）不含社保宏觀稅負（%）含社保宏觀稅負（%）不含社保宏觀稅負（%）含社保宏觀稅負（%）不含社保宏觀稅負（%）含社保宏觀稅負（%）不含社保宏觀稅負（%）