淺議如何加強鐵路施工企業(yè)財務內部控制

馮淑霞

內部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內部各種形式控制的總稱。加強企業(yè)內部財務控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升企業(yè)競爭力的重要保障和根本要求。建立和完善鐵路財務內部控制制度，是營造和諧鐵路運行環(huán)境，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。

1 目前財務內部控制存在的主要問題

鐵路施工企業(yè)在大力推進內部財務會計控制制度的建立健全方面做了大量工作，但目前鐵路各單位仍存在諸多的問題。

1 )制度本身存在缺陷。針對性不強、協(xié)調不緊密、約束力不夠、執(zhí)行不到位、考核機制不嚴。有的單位制定規(guī)章制度，沒有真正把科學的管理理念運用于實踐。站段未能根據單位實際情況制訂統(tǒng)一的內部會計控制制度，在執(zhí)行過程中沒有從提高管理的高度去認識、執(zhí)行，往往照搬路局文件的條文，文字表述過于宏觀，不便于實際執(zhí)行中的具體操作，不夠細化、量化。

2 )對新事項相關配套政策跟不上，而制度的時效性不強，造成制度缺位。生產力布局調整后，大部分單位針對管理需要，對相關的制度進行了修訂，但仍有部分單位尚未根據管理體制的變化對不適應的內控制度進行修訂。

3 )財務內部控制制度的實施缺乏有效的環(huán)境支持。鐵路各單位普遍存在內控環(huán)境不好，信息渠道不暢通，管理層控制意識不到位，財務管理控制乏力，一抓就死，一放就亂。

4 )管理關系不清，信息失真，決策支持手段落后。隨著各單位管理跨度增加，控制難度加大，內部控制手段顯得更為不適應。有些站段合并后大量管理人員冗余在本部，機械的將原站段設立成一個分段或車間，本部與分段的責權關系模糊，管理真空現(xiàn)象嚴重，這是當前鐵路內部控制尤其需要關注的地方。目前鐵路的各種信息資源基本上都有一套計算機系統(tǒng)在運轉，但各種資源的共享性還比較差，缺乏數(shù)據共享的信息平臺。

5 )人員素質參差不齊，培訓力度不夠。會計人員是會計信息的“生產者”，是會計活動的主體，其素質高低直接影響會計信息的質量。因而財務人員的業(yè)務素質培訓顯得尤為重要，當前對會計人員的繼續(xù)教育走形式過場的多，培訓質量不盡人意。

2 有效實施財務內部控制的思考和對策

針對目前鐵路財務內部控制所面臨的困難和存在的問題，要想全面提升財務內部控制的有效作用，必須強化以資金管理為靈魂，以全面預算管理為手段，保證各項經濟活動和業(yè)務流關鍵點處于受控狀態(tài)，應急需做好以下工作。

2.1 理順關系，明確責任，建立科學規(guī)范的財務內部控制體系，營造良性運行的控制環(huán)境

1 )完善內部治理結構，建立適應現(xiàn)代鐵路企業(yè)關系的多級控制體系。目前鐵路的治理結構實行三級組織管理模式，在此治理結構基礎上建立的財務內部控制體系要想發(fā)揮有效的控制作用，必須解決好四方面的內容:a.如何配置和行使財務控制權;b.如何監(jiān)督和評價各級的責權利關系;c.如何設計和實施獎懲機制; d.如何細分和固化財務控制流程。

2 )明確財務內部控制目標。從建立和諧鐵路的高度確定財務內控目標，進而對鐵道部、鐵路局、站段三級管理來確定其明確的層次化控制目標，只有目標定位明確了，控制范圍和內容才能夠確定。目前財務內部控制目標尚定位在保證經濟業(yè)務活動的有效進行，防錯糾弊，保證會計資料的真實、合法與資產的安全和完整方面。涉及經營效果的考核和經營業(yè)績的評價指標體系較少，或者說還沒有系統(tǒng)化。這樣不利于長期戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展的需要，不利于適應發(fā)展變化環(huán)境和建立鐵路內部和諧的需要，明確的財務內部控制目標是健全和落實內部控制的前提。

2.2 完善管理制度和控制方法，適應鐵路整體戰(zhàn)略發(fā)展

1 )更新觀念，建立財務風險與危機預警機制。鐵路企業(yè)隨著市場化運作的改革和發(fā)展，所面臨的財務風險壓力越來越大。建立科學、有效的財務風險管理和預警機制以降低和防范風險，減少風險損失。

2 )強化內部審計，實行內部會計控制再監(jiān)督。鐵路內部審計為鐵路經營發(fā)展一直起著重要的保證作用，也是財務內部控制的重要組成部分。a.創(chuàng)新內部審計。內部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，更重要的是發(fā)揮內部控制過程設計的顧問作用，提高內部控制的評價和修訂職能，營造健康積極的內控環(huán)境。b.及時評估內部控制的有效性和實施的效率效果，此過程應由鐵路各級共同完成，用結構化的方法開展活動，充分暴露存在的問題和缺陷，以及可能引起的后果，以不斷改進控制程序和控制方法。c.建立健全會計制度。只有健全財務制度，才能保證對經營生產進行有效的監(jiān)督和約束。

3 )大力推進全面預算管理，引進先進的管理模式，提高財務內部控制方法。全面預算管理在鐵路企業(yè)運行幾年來，已經成為實現(xiàn)生產經營有效控制的科學管理方法，其將鐵道部、鐵路局、站段三級管理組織有效運用經濟杠桿協(xié)調、控制、溝通起來，是鐵路運輸經營活動的綱領，也是目前有效實施財務內部控制的主要手段。a.完善鐵路全面預算內容體系。由于鐵路自身特點，資產龐大，跨越地區(qū)長，覆蓋面廣，經濟發(fā)展水平差異大，給鐵路全面預算內容體系設置帶來較大難度，而預算內容的框架體系基本是固定的，所以首先要明確其框架體系，然后根據鐵路三級管理組織細分預算管理內容，避免預算內容各成體系，不利于評價指標的建立。b.明確預算責任主體。鐵路三級管理責任主體縱向(收入、成本、利潤、投資中心)責任比較明確，橫向(同級組織內的各部門)責任比較模糊，使預算編制和執(zhí)行在實際中容易脫鉤和產生矛盾，也是各級之間信息資源不對等的主要原因。明確各主體的責任，才能建立行之有效的責任指標體系和考評體系，提高全員參與的積極性。c.改進預算編制、執(zhí)行、考評、分析程序。預算管理是一個閉環(huán)管理模式，只有各環(huán)節(jié)緊密相扣、協(xié)調一致，才能避免木桶的短板現(xiàn)象，發(fā)揮預算管理長效機制。

2.3 強化財務內部控制措施，營造良性運行的控制環(huán)境

1 )進一步加強資金集中管理，防范資金風險，提高資金使用效率。目前鐵路資金管理雖然在不同程度上已經實現(xiàn)了集中管理，也對規(guī)避資金風險起到了巨大作用，但在資金鏈的控制中還存在不少問題，在各類檢查和審計發(fā)現(xiàn)的許多問題中，資金問題仍居首位，因此資金控制仍然是財務內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。a.規(guī)范站段會計核算，為實現(xiàn)運營資金的統(tǒng)一支付提供保障。b.進一步優(yōu)化資金鏈控制，用資金鏈控制業(yè)務流，用資金鏈制約違規(guī)行為。內部控制怎樣更有效地發(fā)揮作用來約束、杜絕，只能從資金鏈上入手切斷、瓦解這種關系，從而達到有效控制的目的。c.進一步完善大額資金聯(lián)簽制度、大額資金動態(tài)報告制度和資金管理責任追究制度，實現(xiàn)資金時時監(jiān)控手段。

2 )加大信息化建設，對信息系統(tǒng)進行有效的控制。信息系統(tǒng)既是內部控制的手段，也是內部控制的對象和內容，全路會計核算信息已經實現(xiàn)了時時控制，這大大加強了財務控制手段，但通過財務信息控制業(yè)務流的手段還很弱。對信息進行有效的控制應做好三個方面的工作:a.加強信息來源渠道可靠性控制;b.信息傳遞過程控制;c.信息的分析和評價。

3 )建立科學、規(guī)范、透明的清算管理體系，提高內部控制考核指標的可操作性。鐵路目前的清算管理體系尚處于完善和細分階段，清算辦法主要考慮各運輸單位的運輸收入、周轉量、路網使用費、機車牽引費、車輛使用費以及客貨運服務費等客觀因素，對地區(qū)經濟差別和均衡發(fā)展考慮的較少，但實際成本費用支出受地區(qū)環(huán)境差異影響很大。制定符合各方利益的運輸收入清算規(guī)程，建立公平、公正、公開、透明的政策環(huán)境和市場環(huán)境，是鐵路進行內部控制評價的基礎，也是實現(xiàn)鐵路內部和諧的必要條件。

4 )加強財務隊伍建設，提高整體素質。再好的制度也是靠人設計出來的，需要人去執(zhí)行和落實才能實現(xiàn)其作用，目前鐵路企業(yè)財會人員素質普遍不高，限制了各項先進管理模式的建立和運用，必須加強這方面的培養(yǎng)和教育，來全面提升財會人員的綜合素養(yǎng)。

［1］ 李維宏.2009最新財務工作方法運用技巧與內部控制制度構建、執(zhí)行及考核評價實務全書［M］.北京：中國財經出版社，2009.

［2］ 王世定.企業(yè)內部控制制度設計［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2001.

［3］ 林旦穎.提升企業(yè)內部控制執(zhí)行效果的探討［J］.會計之友，2009(8)：11-12.