全面預算管理及其應用淺析

鄭 萍

（安徽省國資委資本經營預算處， 合肥 230001）

全面預算管理及其應用淺析

鄭 萍

（安徽省國資委資本經營預算處， 合肥 230001）

對企業全面預算管理的定義、內涵進行了簡要論述，著重分析了推行全面預算管理的重要意義，并提出了實施全面預算管理的關鍵環節和具體措施。

全面預算管理； 應用； 淺析

一 全面預算管理的內涵

全面預算管理是自上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成為大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。全面預算管理是把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

財政部印發的《企業內部控制基本規范》中將全面預算界定為：企業對一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，具體包括業務預算、資本預算、資金預算和財務預算等四部分內容，各項預算相互銜接，涵蓋了預算編制、預算執行、預算分析、預算調控、預算考評等多個環節，形成一個完整的預算體系。

全面預算管理是企業根據發展戰略，通過量化的方式對未來經營活動及相關財務活動進行規劃、控制的管理過程，是一種綜合性的企業管理制度。它利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是企業全過程、全方位及全員參與的預算管理。在具體實施過程中，預算管理的重點因企業情況不同，可以采取不同的預算管理模式，如：以銷售為核心的預算管理模式；以利潤為核心的預算管理模式；以成本為核心的預算管理模式；或者以現金流量為核心的預算管理模式等。不論采用哪種模式，預算管理作為企業管理的重要手段，都是以提高企業經濟效益為根本出發點，講究聯合管理、聯合行動，從而提高企業管理的效率和效益。

二 推行全面預算管理對于企業發展的重要意義

1 全面預算管理是推動企業實現戰略規劃目標的有力支撐

年度全面預算目標是企業戰略目標的分解和細化，是保證企業戰略意圖得以實現的有效手段和工具。換言之，企業戰略是全面預算的方向和目標，沒有發展戰略，全面預算也就失去了存在的價值和意義，而全面預算則是實現目標的必要途徑。企業通過年度全面預算目標的制定，可以將發展戰略分解、細化、量化到產銷規模、成本費用控制、投、融資結構安排等生產經營管理各個環節和各個方面；企業通過年度全面預算的執行，可以將年度預算目標落實、量化到各子公司、各部門、各環節和各個工序，并以月度預算、季度預算的順利實施，確保年度目標的有效實現，從而實現“化戰略為行動”，確保企業戰略規劃目標的最終實現。

2 全面預算管理是推動企業加強內部控制的重要工具

通過全面預算的制定和實施，可以對經營過程和外部環境進行及時、有效的分析、預測、判斷，揭示經營管理中的風險點所在，進而有針對性地加強風險管控，使自身所處的經營環境與擁有的資源和企業的發展目標保持動態平衡，推動企業加強內部控制，提高內部控制的效率和效果。具體來說，一是可以實現事前預算、事中控制、及時調控、事后評價等多方位、多角度的閉環管理，使得公司各種形態的資本的運動和周轉均處于經營者的監控之中，顯著增強集團管控能力；二是可以實現企業資源的整合、優化，科學安排和協調內部各部門、各單位之間的利益關系，利于企業總體戰略目標的實現；三是可以將員工對預算的影響與預算對員工的影響結合起來，使每個員工將個人利益前途與責任目標的完成效果以及企業的興衰榮辱連為一體，從而達到“人本管理”的境界。

3 全面預算管理是推動企業提升價值創造能力的重要手段

全面預算是為數不多的能夠將企業的資金流、實物流、業務流、信息流、人力資源流等相整合的管理控制方法之一，不僅能夠實現從企業高層領導至基層員工之間的縱向整合，還能在企業集團總部各職能部門、各子公司、分公司之間進行橫向整合。通過全面預算的編制和執行，可以將企業有限的資源加以整合、協調分配到能夠提高企業經營效率效果的業務、活動、環節中去，并通過建立和完善各項控制標準和控制程序，進一步加強成本控制、實施精細化管理、遵循成本效益原則，從而推動企業提升資源的價值創造能力，提高企業經濟效益。

三 推行全面預算管理的措施

近年來，全面預算管理這種現代管理模式的理論方法和成功經驗日益被我國企業所重視和接受，特別是大中型工商企業集團紛紛把全面預算管理當作企業加強集權管理，實現集團公司對分公司內部控制的重要手段和作為開展集團化管理的突破口。但在具體推進過程中還存在著一些認識和實務上的誤區和盲區，其科學性和合理性有待改進，比如預算管理與企業戰略脫節、缺乏預算管理組織體系保障、在預算控制和考評等方面都未給予應有的重視等等，使得這項工作達不到預期效果。筆者認為：全面預算管理工作是一項系統工程，絕非單個部門、短時間內所能完成。為使這項工作真正融入企業生產、經營、管理各環節，企業需進行整體協調和統籌安排，并牢牢扭住預算實施中的以下幾個關鍵環節，方能確保全面預算管理工作落到實處、取得實效。

1 統一思想、提高認識

思想是行動的先導，只有真正理解并深入領會全面預算管理的科學內涵和功能作用，充分認識實施全面預算管理對于加強企業內部控制、提升經營管理水平的重要意義，才會主動、自覺地實施和加強全面預算管理，真正將全面預算管理融入企業經營管理之中，發揮其在企業管理控制中的應有作用。企業應采取多種方式，加強企業全面預算管理理念、功能、作用、技術和方法的學習和宣傳，引導企業全體員工、特別是各級管理人員提高認識，強化預算管理意識，更新管理理念，加強內部控制，提升管理水平，變“被動接受”為“主動作為”，切實增強做好企業全面預算管理工作的積極性、主動性和創造性。

2 建全機構設置、完善制度建設

全面預算管理工作涉及企業內部各部門、各環節，構建強有力的組織體系，才能有效協調局部利益與企業整體利益的關系，積極、合理配置有限的資源，最大限度的提高企業的價值創造能力，確保企業發展戰略目標的順利實現。企業應規范設置預算管理委員會、預算管理辦公室和具體預算單位三個層次的全面預算管理工作架構，構建全面系統的預算管理組織體系；同時，制定出臺全面預算管理具體制度和配套規則，為全面預算管理工作的有效實施搭建完善的制度平臺。

3 扎實做好全面預算管理各項基礎工作

標準化是現代企業管理的基礎，目前企業管理中存在的許多問題都可以在標準化落后方面找到原因，沒有標準化就談不上企業管理的信息化，也就談不上企業管理的創新。同樣，標準化管理也是全面預算管理的基礎，統一的集團產品代碼、材料代碼以及產品定額手冊，建立企業歷史數據庫，這些都是制定企業預算目標、審核企業全面預算的基礎依據。如果管理基礎不扎實，基本數據、信息失真，全面預算管理就形同虛設，失去實際意義。各企業要加強全面預算管理各項基礎工作，制定和完善定額、價格、計量等各項基礎資料數據庫，細化控制標準和控制程序，實現對業務數據的有效采集和規范處理，從而確保全面預算管理目標科學、合理。

4 開展全面預算管理信息化建設

全面預算是全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，管理內容涵蓋企業的人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節，以及經營、投資、財務等各項活動，預算基礎數據繁多而冗雜，僅靠傳統的管理方法和手段難以實現信息的及時采集和有效處理。為此，企業必須大力加強信息化平臺建設，開發預算管理軟件，通過建立與企業資金結算系統、財務核算系統和報表管理系統相銜接的全面預算管理信息化平臺，實現對企業業務流、資金流、信息流等預算數據的全覆蓋，從而及時、準確地取得、傳遞和利用各項基礎數據，有效提高預算管理工作效率和水平。

5 實施全面預算執行結果考核

“令嚴方可以肅兵威，命重始足于整綱紀”，只有將預算的執行結果與考核掛鉤，建立以預算目標為中心的責任體系，使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者和職工的積極性和創造性，預算的執行才能更具剛性，預算管理工作也才能真正取得實效。為此，企業在推行全面預算管理過程中，必須要建立全面預算管理工作的內部考核機制，并將考核結果與各預算執行單位全體員工的薪酬分配掛鉤，硬化考核的約束機制，有效激勵全體員工增強工作的主動性和積極性，以確保年度預算目標的順利實現。

［1］ 本書編委會.企業內部控制規范［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.

［2］ 本書編委會.企業內部控制規范講解［M］.北京：經濟科學出版社，2010.

［3］ 王化成.全面預算管理［M］.北京：中國人民大學出版社，2004.

F275

A

1671－4733（2011）06－0042－02

10.3969/j.issn.1671－4733.2011.06.014

2011－11－08

鄭萍（1973－），女，安徽淮南人，會計師，注冊會計師，從事國有資產管理工作，電話：13965010173。