電算化條件下的企業成本管理

○韓雅娟

（大信會計師事務有限公司廣東分所）

目前，企業成本管理工作已由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變，成本管理與企業的整體經濟效益直接聯系起來，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。而企業的成本管理之所以能夠完成或者說達到這種轉變，電算化起了關鍵性的作用。這并不僅僅是計算機或者網絡代替手工那樣簡單，而是一種先進的、能適應現代競爭環境的管理方法上的改革，而電算化是幫助企業完成這一變革最有力的武器，它能對企業的生產成本進行預測、計劃、決策、控制、分析與考核。隨著會計制度的改革以及電算化的進一步發展和應用，其優越性將越來越突出。

一、電算化下成本管理的主要內容

隨著電算化的普及及不斷進步，成本管理應用程序都共用同一個數據源并且使用相同的標準化報告系統。用戶界面的同一結構使這個系統具有容易操作的特點，成本與收入的監控則貫穿所有職能部門，差異或有問題的項目一旦出現就能被分離出來，并可采取措施加以糾正，這種電算化下成本管理具體體現在以下幾個方面。

1、訂單和項目會計

電算化下是一個全面網絡化的管理會計系統，帶有訂單成本結算的詳細操作規程，其功能的發揮需要企業供應鏈上下游廠商的協調配合。電算化條件下該系統利用網絡收集并過濾成本信息，用計劃與實際結果之間的對比來協助對訂單與項目的監控，同時在現有的基礎上對以后的訂單與項目計劃給出一個預期，而且系統還提供了備選的成本核算及成本分析方案，有助于優化企業對其業務活動的計劃與執行。

2、成本中心會計

電算化條件下成本中心會計能夠有效支持成本預算、標準成本與實際成本之間的差異對比、成本報告與分析等，有關成本發生都記錄到相應的成本中心以分別核算，有關數據則同時或定期成批地傳送到產品成本模塊以及獲利能力分析模塊中進行進一步處理。

3、產品成本核算

電算化條件下產品成本核算不僅僅具有傳統意義上的成本核算與成本分攤功能，還包括收集有關物流與技術方面的數據，并能對單個產品和服務進行結果分析，產品成本核算模塊還能對成本結構、成本要素以及生產運營過程進行監控，對個體對象或整段時期進行預測。另外，基于價值或數量的成本模擬估算所得出的信息能還對企業運營過程進行優化。

4、成本收益分析

成本收益分析往往是作為電算化條件下成本管理的一個模塊，此模塊能幫助一些問題順利找到答案，例如哪類產品對市場會產生最好的效益，一個特定訂單的成本和利潤的構成分配等。該模塊在對這些問題進行分析的同時，銷售、市場、產品管理等管理模塊則根據其分析所提供的第一手面向市場的信息來進行進一步的分析處理，企業因而能判斷它目前在現存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。

5、輔助管理決策的執行信息系統

輔助管理決策是電算化條件下成本管理所能達到的最高境界。一般來說，直覺和信息是成功進行管理的兩個主要因素，直覺在很大程度上是靠管理者的個人素質，但決策過程中所用的信息和質量則直接取決于收集與準備數據的系統的能力。執行信息系統為管理部門提供了一個管理方案，它有自己的數據庫，能從企業的不同部門收集包括成本發生在內的各方面數據，再對數據進行加工匯總使之成為可服務于企業決策的格式。

二、電算化下成本管理所能達到的功效

1、及時計算成本，及時提供成本信息

電算化能夠使企業成本管理真正實現及時計算成本，以及時提供成本信息。舉例來說，制造費用是一種間接成本，其發生時不能直接判定所屬的成本計算對象，因此要對制造費用先行歸集，再定期分攤。這樣一來，在進行產品成本計算時，制造費用的計算和分攤都存在某種程度的滯后，影響了成本計算的及時性。而在電算化標準成本體系下，則是事先制訂制造費率。有了制造費率才能把制造費用分攤到工作中心上去，然后再乘以工藝路線記錄的工時數，使得在成本滾加的過程中，制造費用的計算和直接費用的計算同步進行，提高了成本計算的及時性。再如，采用分步法下的逐步結轉分步法計算產品成本。逐步結轉分步法是按照產品成本核算所劃分的生產步驟，逐步計算和結轉半成品成本，直到最后步驟計算出產成品成本。各生產步驟的成本核算要等待上一步驟的成本核算結果。而在電算化下的標準成本體系下，所有存貨（原材料、半成品、產成品、在制品）均按標準成本計價，不存在各步驟半成品成本計算的等待性，為成本的及時計算提供了可能，使成本信息的及時提供也成為可能。

2、強化了成本的事前、事中控制和事后分析

成本控制是成本管理的重要一環，而電算化條件使這一關鍵環節的有效運作切實可行。電算化下標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節約還是浪費，及時發現超過成本標準的消耗，有利于企業迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業可以進行定期的分析和考核，及時總結經驗，為未來降低成本支出途徑。成本差異分析是電算化下成本控制的重要內容。按西方企業會計的做法，實際成本與標準成本的差異，一般直接結轉于產品銷售成本賬戶，直接計入當期損益。而我國現行財務會計制度規定：企業不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。采用以上基礎計算的，應當在規定的成本計算期，通過差異分攤把標準成本調整為實際成本，不得將成本差異直接計入當期損益。之所以如此規定，主要是考慮到國內大多數企業的成本管理基礎比較薄弱。而在電算化條件下進行成本管理的企業中，這個問題已不復存在。在企業電算化條件下，由于采用了標準成本制度，對每一要素均規定了材料費、人工費、變動制造費率和固定制造費率，實際上就是按照變動成本法的成本項目設置的，因而使上述做法成為可能。

3、有利于簡化會計工作

企業成本會計工作，特別是在制造業企業中，成本會計的工作量非常繁重，并且在以手工為基礎條件時，其成本整理的可靠性難以保證。而在電算化的標準成本體系中，在產品、產成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務處理。同時，采用電算化的成本管理，系統就可以自動進行成本計算，生成完工產品成本報表、在產品報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數據來源的唯一性，確保數據之間勾稽關系的正確性，從而避免了原有傳統報表的繁重工作量，大大簡化了原來的成本會計核算工作，這樣就能夠使會計人員有更多的精力用于成本輔助決策的工作，相應也提高了會計人員在企業中的地位，使會計真正成為一項管理工作。這方面最為典型的實例是北京雙鶴藥業股份有限公司，它由注射劑分廠、片劑分廠和原料藥分廠三個分廠負責產品生產。從生產工藝而言，注射劑分廠和片劑分廠的產品生產屬于單步驟生產，原料藥廠的產品生產屬于多步驟生產；從產品生產組織而言，前兩個分廠屬于大批量生產。雙鶴藥業公司分別采用了品種法和分步法對成本進行了核算。1997年，雙鶴藥業公司采用用友7.0版財務軟件，使公司的會計記賬由手工記賬實現了電算化，提高了公司會計處理的效率和準確性，基本滿足了公司會計工作的實際需要。2000年8月，雙鶴藥業公司又采用用友最新推出的U8管理軟件，從根本上解決了無法保證成本核算的正確性和及時性，且滯后時間過長、誤差太大的成本資料等問題，有力簡化了會計核算工作。

4、有利于價格決策

產品的標準成本是企業進行價格決策和招標議價的一項重要依據。這是因為標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎，標準成本比會計期間結束后所求得的實際成本更能滿足市場對定價及時性的要求。但是，產品的標準成本必須以實際成本為基礎，并輔以一定的敏感度分析波動范圍，才能真正達到企業產品決策的目的。而這種情形只有在電算化條件下才能真正實現，以2008年經濟形勢為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項產品的原材料價格漲幅較大，而至下半年，受美國次貸危機的波及，出口嚴重萎縮，經濟增速明顯放緩，原材料價格急轉而下，使得企業產品的價格決策如果沒有電算化條件下的成本管理支持，根本無法適應經濟形勢的瞬息變化。

電算化成本管理對企業產品價格決策的成功案例是格蘭仕。格蘭仕走了以成本領先戰略的成功之路，但是這成功背后，電算化對企業的成本管理功不可沒。以2000年格蘭仕的兩次降價為例，降價機型分別是“五朵金花”和“黑金剛”，它們均是格蘭仕銷量最好的機型。但是，到底應該降多少，則是成本說了算。由于此時格蘭仕已經對成本進行了成熟的電算化管理，因此降價幅度可以在最快的時間內測算出來，抓住有利時機，格蘭仕系列產品在降價后占有率上升了41%，帶動格蘭仕整體市場占有率上升了17.6%，在國內市場的銷售量和市場份額分別從1996年的65萬臺上升到2002年的600萬臺，上升了70%。

三、結語

電算化帶給企業的不僅僅是最初那種節省勞動時間、減少差錯的簡單功效，其影響如今已經具化為成本管理等形式。但是，我們應該看到，成本電算化管理是一項系統工程，它既需要計算機和網絡技術的保障，更需要公司理念等文化體系軟件的保障，只有建立系統的成本電算化管理的執行、考評體系，才能從硬件、軟件上對系統提供堅實的保障。本文希望起到拋磚引玉之效，以進一步加強企業電算化管理，推進公司現代化成本管理的進程。