高校科研項目全過程跟蹤審計研究

○王瑩

（華南理工大學審計處 廣東 廣州 510000）

當今世界，人類正在經歷一場全球性的科學技術革命，科技競爭日趨激烈。胡錦濤總書記曾指出，提高自主創(chuàng)新能力，是保持經濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展的重要支撐，是調整經濟結構、轉變經濟增長方式的重要支撐，是建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的重要支撐，也是提高我國經濟的國際競爭力和抗風險能力的重要支撐。近年來，國家把增強自主創(chuàng)新能力放在重要位置，強調把增強自主創(chuàng)新能力作為國家的發(fā)展戰(zhàn)略，動員全黨和全社會力量致力于建設創(chuàng)新型國家。要實現自主創(chuàng)新，科學研究便成為重中之重，而高校作為科學研究的主力軍起到了舉足輕重的作用。高校科研經費逐年增加，科研支出占高校總支出的比例已經達到30%以上，如何科學、規(guī)范地使用科研經費，提高科研經費的使用效益，直接影響著科研質量、科研水平和高校科研事業(yè)的發(fā)展。高校內部審計部門應該努力把好科研經費審計這一關口，將傳統(tǒng)的查錯糾弊、時效性相對較差的事后審計，逐步轉變?yōu)橐赃^程控制、提高效益為目的的全過程跟蹤審計，使有限的科研經費發(fā)揮更大的經濟效益，穩(wěn)固社會主義現代化建設。本文著重分析和闡述了高校科研項目全過程跟蹤審計的必要性以及具體審計程序和審計重點。

一、科研項目全過程跟蹤審計的必要性

1、突出審計監(jiān)督職能，發(fā)揮審計預警作用的必要手段

將審計監(jiān)督關口前移，將財務收支審計、預算執(zhí)行審計、內部控制審計和效益審計相結合，采用事前、事中和事后全過程的跟蹤方式，便于在科研項目經費使用過程中及時發(fā)現問題并將其消滅在萌芽狀態(tài)，提高資金使用效益，發(fā)揮審計的預警作用。科研項目全過程跟蹤審計有利于促進科研經費預算的嚴格執(zhí)行，有利于促進規(guī)范科研經費的管理，有利于促進科研經費的效益發(fā)揮。

2、落實中央加強高等學校反腐倡廉建設意見的要求

《中共中央紀委、教育部、監(jiān)察部關于加強高等學校反腐倡廉建設的意見》（教監(jiān)〔2008〕15號）中第十四條明確指出：“要加強對科研經費使用審計，實施對重大科研課題或大額度科研項目資金使用的全過程跟蹤審計，杜絕科研經費使用中假公濟私等行為。”由此可見，為了落實中央加強高等學校反腐倡廉建設意見，對重大科研項目的全過程跟蹤審計已經勢在必行。

3、加強科研經費項目管理的需要，有利于提高資金的使用效益

各高校對科研經費項目普遍實行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項目負責人支配課題經費及相關資源的自主權。而高校作為項目依托單位，則負責項目管理、會計核算以及財務監(jiān)督等職責。內部審計作為高校的監(jiān)督和管理部門，在科研項目管理和資金使用的過程中要發(fā)揮重要作用，除了監(jiān)督職能外，內審部門還應該通過實時的為課題組提供專業(yè)意見和建議，達到促進項目科學高效管理，提高項目資金使用效益的目的。

二、科研項目全過程跟蹤審計的程序和內容

在審計準備階段，要選取重點或重大科研項目作為全過程跟蹤審計的對象。審計實施之前要預先調研，獲取與科研項目相關的背景資料，了解科研項目和科研團隊的基本情況；然后，根據初步調研的結果編制審計實施方案：明確科研項目全過程跟蹤審計的范圍、重點、內容和時間，配置相應的審計人員，明確審計人員的責任和分工；之后要按科研項目建立相應的跟蹤審計檔案，以便將跟蹤審計過程中實施的審計程序、發(fā)現的問題、與相關人員溝通的情況以及最終協(xié)調的結果記錄下來存檔備查。

在審計實施階段，要堅持“以加強項目管理，提高項目資金使用效益為目的”為原則,對發(fā)現的一般性問題，及時向項目負責人提出審計意見和建議，督促其自行糾正；對發(fā)現的重大問題要及時向相關領導和管理部門報告，采取相應措施，避免重大損失發(fā)生。要注重跟蹤檢查審計意見落實情況，發(fā)揮審計監(jiān)督的過程控制作用。要將審計貫穿于科研項目立項、實施、結題的整個過程中。科研項目立項時，審計部門要參與項目論證，掌握項目的基本情況，要對項目預算的編制進行審查，評估預算編制的合理性、可行性。審計部門要調查了解科研經費管理制度建立和執(zhí)行情況，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，評估其風險，提出建議，敦促相關部門及時改進，保證項目能夠順利實施。科研項目實施過程中，審計部門要以大額資金流向為主線，以提高資金使用效益為目的，對科研項目經費使用的合規(guī)性和預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)督和審查，及時發(fā)現問題，及時指出和糾正。科研項目結題后，審計部門要對項目經費決算的真實性和科研合同簽訂目標的完成情況進行審計，計算分析預算執(zhí)行情況，對資金的使用效益以及結余經費分配比例的合理、合規(guī)、適當性作出評價，對科研項目產生的經濟效益和社會效益進行評估。

在審計報告階段，整理該科研項目全過程審計檔案，對科研項目立項、實施、結題整個過程中的經費預算執(zhí)行情況，支出的真實、合法性，項目管理和內部控制制度的執(zhí)行情況，項目資金使用的效益性等發(fā)表審計意見，編制審計報告。

值得注意的是，在全過程跟蹤審計過程中，要注意處理好審計和管理的關系。一方面要求有關管理部門和項目負責人對全過程跟蹤審計予以配合，保證審計的知情權和參與權；另一方面注意不能將審計工作與各部門日常管理工作攪在一起，不能將審計替代管理，要保持審計的相對獨立性。

三、科研項目全過程跟蹤審計重點

高校科研項目全過程跟蹤審計工作具有內部控制制度審計、合同審計、預算執(zhí)行審計、物資采購審計、財務收支審計、效益審計等綜合特征，是一項復雜的審計工作。

1、科研管理內部控制制度審計

科研管理內部控制制度審計是指審計部門依照法律法規(guī)對有關部門內部控制制度的健全性、適當性和有效性作出審查和評價。科研管理內部控制制度是預防科研項目資金使用中發(fā)生舞弊的關鍵，在科研項目跟蹤審計過程中同時開展對科研管理內部控制制度評審，能達到事半功倍的效果。具體包括對科研管理的控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督進行審查和評價。以下重點闡述科研管理內部控制活動的審查方法。

對科研管理內部控制活動的審計主要按照科研經費管理的業(yè)務流程對經費的支出、日常核算、經費結算和審核等方面進行，主要內容包括：財務部門能否提供各項目經費具體收支情況的查詢服務，能否定期向科研管理部門、項目所在單位提供科研項目經費收支情況的報告；科研經費支出是否經項目負責人和所在單位授權的人員簽字批準；重大、特殊科研經費支出或向外單位轉出科研經費是否按規(guī)定經項目所在單位、科研管理部門和財務部門授權的人員簽字批準；向外單位轉出科研經費是否有合理理由，并有合同等有效財務憑據；學校是否建立和完善全額成本核算制度，并制定了科研經費管理辦法，對從各類科研經費中提取管理費、條件占用費，支出固定資產購置費、人員費等進行具體規(guī)定，執(zhí)行情況如何；學校從科研經費中提取管理費、條件占用費的辦法是否符合國家的規(guī)定；科研經費是否按照法規(guī)、制度或合同規(guī)定使用；用科研經費購置的固定資產是否納入學校資產進行管理；學校是否設置控制措施，保證科研經費不超預算；學校是否有科研經費結賬管理辦法，明確項目結賬時間和剩余經費的用途，執(zhí)行情況如何；科研項目結題后，是否有書面文件通知財務部門辦理結賬手續(xù)；學校財務是否按規(guī)定及時辦理結賬手續(xù)。

2、合同審計

為維護學校合法權益，規(guī)范合同的簽訂成為科研項目全過程跟蹤審計工作的一項重要內容。合同審計的范圍包括：將科研經費用于建設工程項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理合同；將科研經費用于采購大宗物資、儀器、設備、材料等的買賣、租賃合同；各類技術開發(fā)、轉讓、咨詢與服務合同等。合同審計根據需要可進行簽約前、簽約中和簽約后審計。簽約前審計的主要內容：支出是否列入科研項目預算，資金是否到位；必須進行招標的項目是否按規(guī)定進行了招標，承辦部門有無將招標項目化整為零或者以其他形式規(guī)避招標；訂立的合同是否符合國家的有關法律法規(guī)；訂立的合同條款是否完備、準確，如標的、數量、質量、價款（或酬金）、質保、履行期限、地點和方式及違約責任等是否清楚、明確；訂立的合同發(fā)生糾紛時，采用何種方式進行解決，以及在何地解決等是否有約定。簽約中審計的主要內容：對合同條款特別是專用條款進行復核，對簽約現場議定的條款進行監(jiān)督等。簽約后審計的主要內容：對合同執(zhí)行期間所發(fā)生的項目內容和價格變更進行審核和確認，合同的變更或解除是否依照法律法規(guī)進行；對驗收工作的審計監(jiān)督，參與驗收的部門是否齊全，驗收工作是否按照合同有關條款的要求進行；有關售后服務的條款是否得到履行，是否有專人跟蹤落實。

3、預算執(zhí)行情況審計

這種審計是指審計部門依據國家有關法律法規(guī)對科研經費預算執(zhí)行情況進行審查和評價。審計人員要定期獲取科研項目的財務數據，實時了解賬務處理的情況，掌握項目資金到位和開支的基本情況。科研項目全過程跟蹤審計中應對項目的預算執(zhí)行情況采取：第一，事前審計：主要檢查和審核該科研項目的財務預算是否符合有關財經方針、政策和規(guī)章制度，是否符合經濟效益最大化的原則。第二，事中審計：主要是了解和掌握該項目經費預算執(zhí)行過程中的不足與偏差，及時采取措施，幫助解決該項目經費預算實施過程中所出現的問題，為實現資金效益最大化目標提出修正意見。第三，事后審計：主要是該項目經費預算執(zhí)行情況及結果的真實性、合法性和效益性，審查財務收支是否符合有關財經方針、政策和規(guī)章制度，審查是否最大限度地節(jié)約資金，是否在有限資金約束下取得最大的經濟效益，同時其效益指標是否達到了預期的目標和預期的效果。

預算執(zhí)行審計包括經費收入預算執(zhí)行審計和經費支出預算執(zhí)行審計。經費收入預算執(zhí)行審計主要是審查經費收入有無按照合同約定的進度按時到賬，應配套的資金有無按規(guī)定配套；經費支出預算執(zhí)行情況審計主要內容包括：決算報表數與實際支出數是否一致，有無直接以撥代支的情況；所有支出項目是否嚴格按照任務合同書的經費預算范圍、標準執(zhí)行；國家或學校有明文規(guī)定控制比例的費用，如項目管理費、人員費、協(xié)作費、業(yè)務費，其支出是否與控制比例相符；重大支出是否合法、依據是否充分；分析支出是否合理，是否為課題研究必須的支出；審查經費使用中有無擠占、挪用、損失浪費問題，有無用于國家明文規(guī)定禁止的支出。

4、對大宗科研設備和材料采購進行實時審計監(jiān)督

大宗科研設備和材料采購審計的主要內容：第一，大宗科研設備和材料采購前期準備工作審計：采購項目的準備工作是否充分，是否符合規(guī)定的程序；項目是否列入科研項目預算；對重大采購項目審計部門應直接參與市場調查。

第二，大宗科研設備和材料采購文件審計：招標人是否按規(guī)定編制招標文件，發(fā)布招標公告，發(fā)出招標邀請書；招標文件中所列的有關評標要求及評標標準的合理性、規(guī)范性；招標文件與招標通知書的一致性；標底的確定依據、標準和計價原則是否準確。

第三，大宗科研設備和材料采購招標過程審計：開標程序的規(guī)范性；評標是否堅持公平、公正的原則；定標程序、方法的合規(guī)性。

第四，大宗科研設備和材料采購驗收工作審計：參與驗收的人員是否包括采購部門、資產管理部門、使用部門、監(jiān)督部門有關人員和一定數量的專家；驗收工作是否按照采購文件和合同有關條款的要求，對應驗收對象的數量、規(guī)格型號等的符合性進行檢查。

第五，大宗科研設備和材料采購管理審計：有關部門是否建立和完善資產管理制度，規(guī)范管理行為。

5、定期對科研支出合法、合規(guī)性進行審計

定期對科研項目大額支出憑證進行抽查。一是關注有無將科研經費以各種方式報銷與實際不符的票據而套取現金、是否存在將個人及家庭生活開支列為科研費用而將科研經費轉為私人財產等違規(guī)情況。二是審查科研經費中人員經費支出是否符合規(guī)定，有沒有超標準支出人工費，學生的助研經費有沒有被冒領，是否通過銀行轉賬轉到學生賬戶以及偷逃個人所得稅的情況等等。三是關注借協(xié)作科研之名，將科研經費轉入與項目負責人有直接經濟利益關系的關聯單位，有無將款項轉入非協(xié)作單位銀行賬戶情況。四是關注是否存在科研項目結題不結賬，仍然報銷與本課題無關的費用，導致科研經費閑置沉淀、效益喪失、影響科研項目實際成本的正確計算等情況。

6、效益評價

高校科研經費效益審計還是一個較新的審計領域，它主要是對科研經費進行效益評價，提出改進建議，提高經費利用效率。科研項目立項時就應該對科研項目的預期目標進行評估，對科研項目的科學性、創(chuàng)新性、實用性進行評估審核；科研項目進行過程中和完成后對科研經費的實際支出的相關性、合理性、效益型進行評價，計算投入產出、成本效益比例。著重在以下兩方面進行：一是科研經費使用是否以最低的支出獲得符合質量要求的成果，是否貫徹節(jié)約原則，有無鋪張浪費情況；二是科研項目最終獲得的成效是否達到或超出預期目標的結果，也就是說支出是否取得成效。

在效益評價中應遵循以下原則：宏觀效益與微觀效益相結合；近期效益與長遠效益相結合；直接效益與間接效益相結合；經濟效益與社會效益相結合；技術先進性與經濟合理性相結合。

做好科研經費全過程跟蹤審計需要高素質的審計人員，既要有豐富的審計知識和實踐經驗，又要對科研項目的管理有較深的認識。作為高校審計工作者，應該以科學發(fā)展觀為指導，積極轉變觀念，開拓思路，為科學研究工作的順利進行保駕護航。

[1]廣東省教育系統(tǒng)審計規(guī)范[Z].

[2]內部審計指南第4號—高校內部審計[Z].

[3]柴莉：科研經費審計在高校內審中的實施[J].審計月刊，2007（7）.