關于成本控制方法的應用研究

○高寶山 李樹剛

（遼寧省有色地質局105隊 遼寧 葫蘆島 125000）

一、產品成本核算的幾種主要方法

1、品種法

品種法也稱簡單法，是按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的單步驟生產，如發電采掘等生產。在這種類型的生產中，產品的生產工藝過程不可能或者不需要劃分為幾個生產步驟，因而也就不可能或者不需要按照生產步驟計算產品成本。在大量、大批的多步驟生產中，如果企業或車間生產規模較小，或者車間是封閉式的，或者生產是按流水線組織的管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，也可以采用品種法計算產品成本，如小型水泥廠、織布廠及輔助生產成本的供水、供電、蒸汽車間等。

2、分批法

（1）特點及適用范圍。分批法是按照產品的批別歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，如重型機器制造、船舶制造、精密工具儀器制造以及服裝、印刷工業等。在這種生產類型企業中，由于生產多是根據購貨單位的訂貨單位組織，因此，分批法也稱訂單法。

（2）在分批法之中還存在著一種簡化分批法。在小批量、單件生產的企業或車間中，如果同一月份投產的產品批量很多，且月末未完工的批數也較多，如機械制造或修配廠就屬于這種情況。在各批產品完工之前，只需按月登記直接接入費用和生產工時。只有在有產品完工的那個月份，才對完工產品，按累計工時比例，分配間接計入費用，計算完工產品成本，而全部產品在產品應負擔的間接計入費用，則暫時不進行分配，不分批計算在產品成本，這種方法可稱為不分批計算在產品成本的分批法。

3、分步法

分步法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產，因為在這些企業中，產品生產可以劃分為若干個生產步驟進行。例如，紡織企業生產可分為紡紗、織布等步驟；冶金企業生產可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；機器制造企業生產可分為鑄造、加工、裝配等步驟。為了加強成本管理，不僅要求按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本，而且還要求按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟產品成本，提供反映各種產品及其各生產步驟成本計劃執行情況的資料。

二、我國企業產品成本控制的現狀

1、企業的產品成本控制沒有重視設計開發

企業一直注重在生產制造與檢驗過程中提高產品質量與降低成本，并且采取措施強化成本統計。如分車間獨立進行成本、核算嚴格控制材料和工時消耗等等。結果精力花費了不少，成本付出了很多，但卻是收效平平。其原因就是只注重了事中控制，而忽視了影響質量與成本的事前控制。其中設計開發便是一個重要環節。設計階段是“上游”，制造和檢驗分別是“中游”和“下游”。抓好了上游，中、下游控制就容易。

2、原材料采購成本加大對總成本有很大影響

在目前的情況下，影響企業成本的因素逐漸增多，從而使企業有目的地進行成本控制的難度增大。例如，原材料的采購成本在一定時期內變化的幅度加大，其市場的不穩定使這種變化更加難以被預見和估測，再加之原材料在成本中所占比重較大，所以給企業的成本控制工作增加了不少難度。如果企業原材料使用和采購不恰當，就會造成企業成本的提高，又因為原材料的重要地位，成本提高的幅度相比之下會比其他原因大很多，所以原材料環節如果處理不當，產品的成本必然增大很多。

3、缺乏對成本控制目標的協調

為了加強對成本的管理，企業的管理者會向各個部門下達成本控制的目標，并據此予以檢查和考核。這樣做的確會使各個部門真正意識到成本控制的重要性，但由于企業并未從整體出發綜合考慮各部門的實際情況，從而使得企業整體成本控制工作的效果并不是很顯著。因此，企業缺乏對各部門成本控制工作的統一協調會無端地增加企業各部門之間的內耗，從而使企業整體的成本控制目標無法實現。

4、員工管理方面存在問題

大多數中小企業的職工非常關心勞動的回報，對企業的長遠利益和發展并不關心。企業對員工的薪酬管理比較簡單，很多企業員工的勞動報酬比較固定，相互之間的差距不大，在報酬上存在平均主義，也存在部門之間的分配不公，責權利關系不夠明確，員工工作的主動性較差，勞動效率不高的現象。

5、決策過程成本觀念不強

任何領導層的決策失誤都要由整個企業承擔損失。由于產品開發、市場選擇、資金運作不當，或者優柔寡斷、議而不決而喪失的發展機會，都直接或間接地增加了企業開支，也就必然拉動產品成本上升。

三、成本控制的措施

1、事前成本控制措施

（1）領導決策控制成本措施。任何領導層決策都可能會影響企業未來的發展，所以領導的決策是企業成敗的第一步。領導者如何能在變化莫測的市場中作出正確的決策，首先必須做到以下幾點：建立健全企業決策規范體系；建立廣泛的信息收集渠道；嚴格決策論證程序不走過場；完整記錄決策過程；堅持決策失誤責任追究制度。只有有一定的準繩和規范，才能在決策中規避風險，從而為企業節約成本，帶來更大的利益。

（2）產品設計控制成本措施。企業生產管理要全面、系統。產品設計階段的成本控制非常重要，因為產品的成本有80%在設計階段就已經確定，在生產環節想要大幅度降低成本是不可能的。如果企業在產品設計上做得出色，能與消費者產生共鳴，引起消費者的購買欲望，這又是成功的一步。通過大幅度提高銷售量來促進產量的提高，從而就降低了單位產品分擔的固定成本。

2、事中成本控制

（1）對材料成本的控制措施。材料成本的高低取決于材料的耗用量和材料價格兩個因素。首先是對材料耗用量的控制，即在定額法下通過制定先進合理的定額和實際限額發料制度進行的。車間施工人員和技術檢查員要監督工人按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設備員要按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產。供應部門材料員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行。生產調度人員要控制生產批量，合理下料，合理投料，監督期量標準的執行。其次是對材料價格的控制，即對原材料的采購價格、運輸費用、運輸途中的合理損耗，材料入庫前的挑選、整理費用進行控制。選擇最佳的購貨數量和購貨批次，選用適當的運輸方式，提高采購工作效益，降低采購費用，以達到降低材料價格的目的。

（2）對成本計劃的控制措施。在企業成本控制的工作中，應當以成本控制為目標，以成本預測為基礎，以成本監督為手段，實行全員、全過程的成本管理，從而達到降低成本的目的。應該制定嚴格的成本標準，但成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規定一系列具體的標準。其實，監督成本的形成，就是根據控制標準，對成本形成的各個項目經常進行檢查、批評和監督。不僅要檢查指標本身的執行情況，而且要檢查和監督影響指標的各項條件。成本日常控制要與生產作業控制等結合起來進行。最后要及時糾正偏差。針對成本差異發生的原因，查明責任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施加以貫徹執行。

（3）對工資成本的控制措施。對資本成本的控制就是對人力資源的控制，不同的工資制度有不同的控制方法。計時工資制度下的工資制度，一方面是反映工時定額執行情況的，即數量差異。當實際工時大于定額工時時，反映勞動生產率降低，工資費用的浪費，反之，當實際工時小于定額工時時，反映勞動生產率的提高，工資費用的節約。另一方面，是反映工資單價的變動，成為價格差異，實際工資單價是由工資總額中應計入成本的工資費用和實際生產工時兩個因素決定的，在實際生產工時一定的情況下，計入成本的工資費用越多，工資單價就越高；在工資費用一定的情況下，實際生產工時越多，工資單價就越低。因此，充分利用工時，壓縮工資中的非生產時間也是節約成本的一項重要因素。

（4）對制造費用的控制措施。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的除直接材料、直接人工以外的各種間接費用，其內容有生產管理部門人員、生產服務人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、機物料消耗、季節性修理車間的停工損失等。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預算進行控制，制定降低成本措施，提高產品的合格率、優質率。

3、事后成本控制

通過實際成本和一定標準的比較，確定成本的節約或浪費，應進行深入的分析，查明成本節約或超支的主客觀原因，確定其責任歸屬，對成本責任單位進行相應的考核和獎懲。通過成本分析，為日后的成本控制提出積極改進意見和措施，進一步修訂成本控制標準，改進各項成本控制制度，以達到降低成本的目的。成本的實時控制主要是針對具體各個成本費用項目進行實地實時的分散控制。而成本的綜合性分析控制，一般只能在事后才能進行。成本事后控制的意義并非是消極的，大量的成本控制工作有賴于成本事后控制來實現。從某種意義上講，控制的事前與事后是相對而言的，本期的事后控制，也就是下期的事前控制。

四、結語

企業的成本控制要樹立起全面管理意識，建立起相應的管理制度和組織領導，抓住管理的關鍵環節，重視和解決管理中出現的問題，采取有效途徑和措施，對項目進行全過程控制，從而實現最大限度地提高項目管理效益。企業的成本控制也是隨著社會發展和企業自身經濟節后的調整而不斷變化和發展的，所以就要求企業領導者和財務管理工作者不斷地加強學習，自我更新，科學、正確地實施企業成本控制。唯有做好這一點，企業才能在市場競爭中占有優勢，才能有機會贏得更多的客戶，才能獲得更多的盈利，積蓄更多的資源，最終使企業實現更充分的發展、壯大。

[1]劉永澤、陳立軍：中級財務會計[M].大連：東北財經大學出版社，2007.

[2]財政部會計司編寫組：企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2006.