市級煙草商業企業全面預算管理存在的不足及對策

【摘 要】由于控煙措施加強，卷消費市場形勢日益嚴峻，銷量和結構提升空間變窄，煙草商業企業經過較高的增長期后，利潤增長的空間變小。因此，如何通過全面預算管理，降低煙草企業的成本費用，將是拓展利潤增長的重要渠道，而市級煙草商業企業作為市場經營的主體，是落實全面預算管理的關健。本文就市級煙草商業企業全面預算管理存在的不足及對策進行分析。

【關鍵詞】預算管理；預算定額；預算編制；考核

一、全面預算管理的目的和意義

2009年總公司下發《煙草行業全面預算管理辦法》明確指出全面預算管理的目的是指為完善企業內部控制，進一步優化業務流程和資源配置，增強企業核心競爭力，提高企業管理水平，促進國有資本保值增值。全面預算管理要圍繞行業發展戰略和企業年度經營管理目標，對各類經營管理活動及其資源配置進行合理預測、控制和監督。我認為要從以下幾方面加以認識：

1.明確戰略目標

以煙草行業最高決策層明確的戰略目標為基礎，以市場需求為導向，以預算的方式對企業未來整體經營規劃和經濟活動進行的總體安排，是為實現戰略目標服務的。

2.落實目標責任

將行業的戰略規劃分解為年度經營目標，并進行層層分解落實。資源有效配置。行業通過預算管理實現行業資源的有效配置，充分挖掘潛力，實現投入產出比最大化。

3.建立預算標準

通過整合企業價值流，建立預算標準，對企業各業務進行規范與控制，使企業的經營活動有目標可循。全面預算管理是全方位、全過程、全員參與的預算管理活動。通過全面預算管理，了解企業的市場機會和威脅、自己的優勢和劣勢，預先采取相應的防范措施，可有效地規避、減少經營風險。

二、市級煙草商業企業預算管理中存在的不足

市級煙草商業企業是煙草行業的第三級法人，主要負責煙葉生產收購，和卷煙銷售，同時對縣分公司分解目標任務，市級煙草商業企業既是經營主體，要對公司稅利增長負責，同時又要對縣分分進行監管?？h分公司主要是負責煙葉生產收購和卷煙銷售，在煙葉生產的鄉鎮設有基層煙草站。由市級煙草商業企業有三級機構，但會計核算主體是一個，這給市級煙草商業企業的預算管理帶來了一些困難，目前還存在一些不足：

1.思想認識不足

還有少數人員沒有從根本上認識企業全面預算管理是全方位、全過程、全員參與的預算管理活動，總認為全面預算管理是企業財務部門的事情，把全面預算管理當作爭奪資源的工具，蓄意夸大業務活動預計耗用的資源量及作業難度或蓄意壓低產出預算指標，通過編制有足夠彈性的預算指標，防止經營不確定性導致無法完成預算的風險：或是通過提高資源耗用預算目標，爭奪有限的稀缺資源，降低本部門完成全面預算指標的難度。

2.預算的編制過程不規范

少數基層單位要在上級下達通知后，組織編制預算，造成時間緊，各個部門之間缺乏詳盡的溝通，使很多預算細節缺乏考慮，多數數據都是由部門的管理人員根據當年的情況確定的，沒有將具體的工作任務與年度預算有效結合，從而缺乏一整套有效地管控模式，“哪些事該做、哪些事不做、哪些事需要重點去做、哪些事能夠整合在一起去做”的意識沒有形成，存在重復的環節與不必要的流程在消耗資源形成浪費，直接導致預算執行偏差大。

3.對企業預算執行情況缺乏有效分析控制

多數存在重預算編制，輕預算執行現象，預算執行分析不力，反饋不及時，在預算執行差異分析也往往只是對執行結果分析，對預算執行過程中出現的問題則很少顧及，有的單位即使顧使了，但分析周期較長，過了控制實時。

4.缺乏完整的預算控制考核體系

有的是從預算組織形式進行考核的，有的是從日常預算數據填報、分析上報情況進行考核的，有的從預算執行結果的考核層面，由于考核指標設置的不合理，導致預算執行單位在度預算控制過程中，盲目地追求考核高分，而忽視了對完成的業務工作效率和質量，沒有充分發揮資源的合理配置作用，資源沒有發揮出最佳效能。

三、存在不足的原因

分析上述存在的不足，重要的原因就是在全面預算管理過程中“錢”和“事”脫節，權、責、利沒有效對接。全面預算控制本質上就是一種戰略管理，離開企業戰略導向的預算是盲目的預算，沒有靈魂的預算，既不具備可操作性，更不可能增強企業競爭優勢。

1.部門的預算與企業總體目標銜接度不高

少數單位沒有根據戰略目標分解量化，并作為預算編制的基礎，企業預算控制層和執行層的沖突和博弈不斷，沒有借助于戰略導向將“花錢”與“做事”有機地結合起來，形成協調一致行動方向。特別是縣分公司，由于是報賬制，缺乏整體觀念，片面追求生產收購銷售數量任務的完成，對完成任務要開支的成本費用控制不足。

2.沒有一個有效的預算控制基點

企業全面預算控制貫穿企業業務活動的全過程，控制需要企業上下所有員工共同參與，否則“全面”只是停留在一個“說法”上。在實際工作中，在預算編制方面，“管錢的”的部門往往更多從“卡”的角度安排資源，而不是從業務事項需求出發確定所需的資源，“管事的”的部門往往更多從“爭”的角度爭取資源，而不是從企業資源合理配置需求出發確定所需的資源；部門存在“有多少錢辦多少事”，沒有形成“花最少的錢把事情辦好”的理念。沒有形成共識，沒有找到共同控制的基點。

3.預算指標體系設計不合理

企業在設計預算指標時，往往只注重財務指標，而忽略了非財務指標，特別是忽略了量化非財務指標，沒有把專業的財務述語轉換成業務人員熟知的業務語言，造成預算編制因技術上的不全面。

4.預算定額管理珍完善

（1）歸口管理部門存在本位思想，認為有預算好完成工作任務，沒有全局觀，盲目多申報預算。

（2）預算定額標準不全面，只注重從量費用標準的制定，對資產購置、維護，水電等項目沒有制定標準或標準不具操作性。

（3）標準落實措施不力，預算標準執行不到位。

四、市級煙草商業企業加強全面預算對策

1.建立企業預算管理文化

預算管理是企業的一項基礎管理工作，需要各部門、全體員工共同努力才能達到良好的效果，企業應把預算管理納入企業文化建設中去，把員工被動的預算管理行為，變動員工自主的參與企業預算管理，變被動為主動，通過創建企業預算文化，形成全員積極主動參與，全過程自主控制的預算管理氛圍。市公司應有針對性的舉辦培訓班，創建預算QC、預算精益管理課題，傳導預算文化，使全面預算管理理念深入基層管理。

2.優化預算編制過程

市級煙草商業企業作為煙草行業商業系統的最基層法人單位，既是經營主體，但同時考慮市級煙草商業企業的特性：即唯一法人主體，所屬縣級分公司、各部門主要是負責煙葉生產、收購、卷煙銷售，都是具體的業務執行機構，針對這種情況預算管理編制要從以下方面加以改進：

（1）合理設置預算指標體系。實現“業務事項”預算指標，把業務通俗語言設置為預算指標，把專業的財務術主語轉換的業務術語，讓使用部門與專業的財務科目分離，使用部門在申報預算時，根據自己的工作任務，簡單、直觀找到自己的業務事項，避免了各部門因對預算指標包括的內容不清，找不到編制內容與預算指標的對應關系的問題，降低漏編，重復編。

（2）根據市公司預算管理特點設置預算報表。根據市公司歸口管理，預算定額管理，設置預算報表，方便基層單位填報，同時方便市公司歸口管理部門審核。

（3） 優化預算編制過程。在預算編制要對“兩上三下”加以優化，要充分做好“一下”前的準備工作，市公司作為法人主體，預算管理的主體，要結合公司戰略，確定年度經營目標，并對目標任務進行分解。統一業務流程和預算標準，減少基層之間相互攀比，通過預算管理上，促進業務流程規的優化和統一，減少基層單在預算管理的工作量，把更多的精力放在生產銷售上。

3.完善預算定額體系

（1）堅持預算定額公平合理和動態管理。預算定額標準必須滿足生產經營的需要，要有很高的可行性，否則就失去了制定該體系的意義。堅持公平合理的原則，才能保障定額的適用性。實行定額動態管理可以應對環境的變化，促進任務的完成，在制定標準的要充分考慮內、外環境變化因素對定額的影響，不繼修訂定額標準。

（2）堅持預算定額的約束。一旦制定了全面預算定額，就得采取有力措施加以實行，實現預算定額的根本目的。要把預算定額作為項目立項的依據，并在招投標加以落實。硬性的定額標準要嚴格執行，對于超額的行為做出強制性的懲罰，使其成為真正意義上的行為準則。

（3）強化預算定額對標管理。一方面與行業同類單位對比，通過借鑒行業指標系統的建設情況，來完善企業的預算定額管理；另一方面通過對標，幫助企業認識到自身的不足和差距。同時，完善煙草企業的工作流程和定額標準的制定，結合ISO質量體系認證，將其預算定額標準與質量管理體系的有效結合。

4.完善預算控制措施

（1）建立預算信息管理。實行預算管理信息化，把預算管理與財務報賬、財務核算進行對接，重點解決預算控制難的問題，通過信息系統自動控制，避免人工控制中諸多不利，通過信息系統對預算執行過程進行控制，利用系統剛性對關健指標超預算不予報賬，通過柔性，對每筆報賬進行提示，通過信息化管理，解決預算、財務核算兩張皮的現象。

（2）創新預算管理考核。首先是科學設置預算考核指標，要根據市公司預算管理重點、難點設置預算考核指標。其次是加強預算管理過程的考核，改變對預算指標執行率的單一考核，市級煙草商業企業要重點對預算管理過程進行考核，加強預算過程管理，是提高預算執行率的前提。

（3）由市公司歸口管理部門進行考核，改變由預算管理辦公室單一考核的模式，由預算歸口管理進行分別進行考核，確定歸口管理部門預算管理措施要求落到實處，把預算管理的責任進行分解，并把預算考核結果納入公司績效結果。

五、結論

加強市級煙草商業企業全面的預算管理，不僅是企業提高管理水平、培養企業競爭能力、養成企業良好風氣的必然要求，更是建設“嚴格規范、富有效率、充滿活力”的中國煙草這一總體要求的具體體現。建立適合煙草企業的預算系統、完善預算定額指標體系建設是當前要不斷完善的內容，以依據科學、編制合理、執行嚴格、考核有效為指導思想，以實現全員、全方位、全過程的預算管理為目標，使預算管理機制高效運行，真正做到人盡其才、地盡其利、物盡其用、時盡其效，方能促使企業經營目標順利實現。

參考文獻：

[1]《財經界·學術版》2013年第10期，煙草商業企業預算定額標準體系建立探析，作者：劉俊蘭.

[2]《中小企業管理與科技.上旬刊》2013年23期，煙草企業預算管理分析，作者：孫昕.

[3]《商業會計》2014年5期，A市煙草公司全面預算管理問題分析及對策研究，作者：史裕波.

作者簡介：

朱俊蘇（1976—），男，本科，會計師，長期從事財務管理工作。