促進民營企業發展的稅收對策研究

貴陽學院經管系 彭燕麗

民營企業是在我國經濟體制改革過程中產生的，從其界定的廣義上看，民營只與國有獨資企業不相容，而與任何非國有獨資企業是相容的，包括國有持股和控股企業。簡單地說，非國有獨資企業均可認為是民營企業。

1 我國民營企業發展現狀

改革開放三十余年來，民營企業經過自身的努力與發展，已成為我國經濟發展不可缺少的中堅力量，具體表現在以下這些方面：

1.1 成為稅收的重要來源

到2005年，民營經濟已經占到GDP總量的66%，納稅額占到稅收總額的71%。“十一五”期間，民營企業更是得到了長足的發展。2010年全年，完成稅收總額11173億元，五年年均增速達22.2%，分別高于全國和國有企業2.0和12.7個百分點。僅在廣東省，2010年民營企業就實現稅收收入2933.09億元，比2005年增長1.48倍，年均增速為19.9%。而即使是在經濟較為落后的貴州省，民營經濟也由2005年的570億元增加到2010年的1608億元，占全省GDP的比重從24.4%提高到35%；全省民營企業累計上繳稅金1549億元，占全省稅收總額和財政總收入的52.7%和45.2%。 由此可見，民營企業已經為國家稅收做出了重要貢獻。

1.2 提供大量就業崗位

2005年，民營企業吸收全社會超過75%的就業人口。到2010年底為民營企業工作的職工總數超過1.8億，相比2005年底增加了6000萬人，年均增加1200萬人，年均增速超過9%，為國家提供的就業崗位數量巨大。大中型民營企業在不斷吸引大量人才的同時，也通過自己的培訓機構培養出許多專門的人才。而小型的民營企業以自己創業帶動職工就業的方式，為改善民生作出了積極貢獻。

1.3 在其他方面的增長

在“十一五”期間，我國民營企業注冊登記數年均增加14.3%，已經超過840萬戶，成為我國最大的企業群體，占全國實有企業總數的74%；其注冊資金年均增速達到20.1%，總額超過19萬億元。私營企業戶均注冊資金年均增長9.7%，民營經濟整體實力不斷增強。

除此以外，在從投資規模上看，2010年底，民營經濟城鎮固定資產投資總額超過12萬億元，年均增速高達34.5%；從對外貿易上來看，2010年，我國民營企業出口總額超過4500億美元，高于國有企業出口總額1倍以上，五年漲幅超過200%，占全社會出口總額的30%以上，已經成為我國對外貿易的重要主體。

2 我國民營企業發展中存在的稅收問題

2.1 增值稅方面

2009年我國增值稅實現全面轉型，從生產型轉為消費型，允許將當期購入固定資產的已納增值稅稅金一次性全部扣除。并且將小規模納稅人的征收率從4%和6%調低至3%。但是，兩類納稅人的界定標準仍不合理。對一般納稅人的認定標準過高，造成大量民營企業只能被認定為小規模納稅人。由于小規模納稅人沒有購買和開具增值稅專用發票的資格，因此嚴重影響了其向一般納稅人銷售貨物，而一般納稅人購進貨物是需要增值稅進行進項抵扣的，而即使由稅務機關代開增值稅專用發票，也只能按3%的征收率填開應納稅額，購貨方也不能按17%的基本稅率全額抵扣稅款，購貨方因不能足額抵扣進項稅額不愿購買小規模納稅人的貨物，這就增加了民營企業的經營困難。

2.2 企業所得稅方面

2008年國家調整了企業所得稅，將內外資企業所得稅合并，規定基本稅率從33%調低到25%，對小型微利企業按20%征收企業所得稅。規定雖然將基本稅率減少了八個百分點，但卻將適用優惠稅率的應納稅所得額標準也定得過低，特別是對年度應納稅所得額在3萬元以下的小型微利企業，在此前的優惠稅率是18%，現在變為20%，稅率不降反升。還增加了從業人數與資產總額兩個限制條件，使得不少民營中小企業實際上是得不到優惠的。對于民營中小企業的其他優惠措施較少，有些優惠規定民營中小企業根本無法享受。稅收政策規定忽視對民營中小企業創業投資和技術創新的扶植，無法適應不同規模、不同性質民營中小企業的要求，因而不能更好地促進民營中小企業的發展。而民營企業中中小企業比例占到80%，所以中小民營企業發展的好壞勢必會影響到整個民營企業的發展。

2.3 營業稅方面

民營企業中大多數中小型企業從事于服務業，服務業正是第三產業中征收范圍最廣和發展最快的行業。在我國現行稅制體系中，由營業稅對其組織征收。服務業的稅率看似很低，只有5%，但其沒有相應的扣除額，就其取得的全部收入進行征收。而且，其稅率與營業稅中的電信業、金融業、保險業一樣，但上述行業的利潤率遠遠高于服務業。

2.4 稅收征收管理方面

2.4.1 稅務部門隨意使用“核定征收”

現在，對中小企業稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等。在具體征收過程中，部分中小企業財務制度不健全，賬簿管理松懈。所以，有些地方稅務部門為方便自己工作，就不管中小企業賬冊是否完整、真實，也不管企業實際盈虧狀況，規定凡營業收入在一定額度內的，一律實行定額或定率附征企業所得稅的做法，擴大了“核定征收”的范圍。

2.4.2 稅收優惠方式單一

我國有關稅收優惠主要是直接優惠，包括稅率優惠和減免稅優惠。沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優惠做法。因此，對促進用高新技術產業發展，振興裝備制造業的效果是在有限。同時，直接減免稅的做法不僅造成收入絕對額的減少，而且優惠對象也僅限于取得收益的企業，無法適應不同類型民營企業發展的要求。

2.4.3 稅務部門服務意識不強

雖然，民營企業現在已經成為我國經濟增長的重要支柱，但由于其“民”字開頭，而且以中小企業居多。所以在具體稅收實踐中，稅務部門對他們仍然不重視，仍然將重心放在那些“國”字開頭的大型企業上。而民營企業本來財務管理和經營管理水平與大企業相比就相對滯后，他們更需要稅務機關的指導和服務。否則，就會增加企業納稅成本和稅務部門的征稅成本，也不能使資源得到優化配置。同時，加強對民營企業的戶籍管理和稅源監控，及時掌握民營企業經營狀況，把優質服務和強化管理理結合起來，促進民營企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高對稅收的貢獻。

3 建立促進民營企業發展的稅收對策

3.1 對增值稅政策調整

3.1.1 建議修改納稅人認定標準

正如前所述，2009年我國實現了增值稅的轉型，并對以前的增值稅政策進行了相應的調整。比如調低了一般納稅人的認定標準，對從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年增值稅應稅銷售額從100萬元調低為50萬元。但這樣的條件對于占民營企業80%的中小型民營企業來說，仍然是不太容易滿足的，所以還是不能解決他們不能購買專用發票，從而一般納稅人企業不愿與他們做生意的局面。鑒于這種情況，我們建議修改增值稅中關于一般納稅人的認定標準，改變目前這種單純以增值稅應稅銷售額作為判定的最主要標準,改之以財務會計制度是否健全作為認定標準。這樣就不分企業大小，只要有固定經營場所、健全的財務制度、能夠提供準確的會計核算資料，就都可以認定為一般納稅人。

3.1.2 降低小規模納稅人征收率

2009年稅改后，增值稅小規模納稅人稅率不分工業與商業一律從6%、4%調低為3%。但由于小規模納稅人是沒有任何的進項可以抵扣的，直接以銷售額作為應納稅所得額，所以其稅收負擔仍然是高于一般納稅人。因此，建議將小規模納稅人的稅率再次調低，降低小規模納稅人的稅收負擔，使他們有更多的資金用于企業的擴大和新產品的研發。

3.2 降低民營中小企業的所得稅稅率

企業所得稅稅率在2008年的稅改中從33%調低到25%，并且合并了內外資企業所得稅。對于微利企業適用20%的稅率，但有相應的嚴格規定，以工業企業為例，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬。確實給予了中小型民營企業一些稅收優惠，但如果企業年應稅所得額在3萬元以下的話，按照08年以前的征收標準稅率只有18%。因此，建議向個人所得稅學習采取超額累進稅率，根據應納稅所得額的多少設置含有低稅率的多檔稅率。同時，建議民營中小企業的稅率不應超過18%，以體現對民營企業的照顧。

3.3 對營業稅中服務業稅率調整

在服務業中，大量的服務都是由民營企業，特別是一些中小民營企業提供的。而這些民營企業在按服務業征收營業稅時，稅率為5%。稅率看似不高，但企業還要繳納城建稅和教育附加等。而且，相對于也同樣征收5%營業稅的金融業、保險業和通信業等利潤豐厚的行業，服務業的稅率就明顯偏高了。因此建議將5%的營業稅稅率，降低到比較合理的3%。也有助于民營企業在提升自身的同時，為廣大顧客提供更好的服務。

3.4 改善對民營企業的稅收服務

3.4.1 謹慎使用“核定征稅”

對于大量存在于民營企業，特別是中小型民營企業中隨意使用“核定征收”的現象，稅務部門應積極改進征收方法，實事求是，認真審核企業的具體情況，選擇適合企業的征稅方法，而不能僅僅是為了方便自己征收，就隨意決定企業的征稅方式。而且即使對企業進行核定征收時，對應稅所得率和納稅定額，也應該盡可能做到客觀、公正。

3.4.2 落實稅收優惠政策

稅收優惠能夠降低成本,鼓勵投資。如果要充分發揮稅收的優惠職能,就要求我們與時俱進,認清民營企業的本質，消除偏見和歧視,專門給民營中小企業提供相應的稅收優惠政策。同時，消除以前許多以企業性質、地域限制為條件的稅收減免優惠政策,改變因經濟成分而享受稅收優惠的狀況,做到民營企業與國有企業一視同仁，逐步建立起國家統一的稅收優惠體系,使民營企業成為真正的受益者。

3.4.3 優化對民營企業的稅收服務

稅務部門首先應該端正心態，本著為企業服務的思想，而不去管是民企還是國企，是大企業還是小企業，要做到為納稅人主動納稅創造條件。因為良好的稅收服務可以降低稅務部門的征稅成本和民營企業的納稅成本，達到“雙贏”的效果。同時，積極指導民營企業進行納稅。可以向中小型民營企業推廣實行稅務代理，這樣既可以減少企業在保稅過程中的失誤，也可以提高稅務部門自身的效率。

綜上所述，民營企業已經成為我國經濟發展不可缺少的生力軍，特別是自黨的十五大明確提出“民營經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分”后，民營企業更是發展迅猛。本文從稅收的角度出發，對民營企業現行的稅收政策進行了分析，提出建議、彌補不足，以期為民營企業更好的發展添磚加瓦。

[1] 唐明,鄒國平.促進民營企業發展的稅收研究[J].現代企業,2003(6).

[2] 王志華.促進民營企業發展的稅收政策[J].河南稅務,2003(18).

[3] 趙明星等.民營企業未來發展的點滴構想[J].納稅向導,2003(1).

[4] 周呈奇,馮楊.中國的就業問題與中小企業發展[J].經濟與管理,2004(10).

[5] 付廣軍.促進民營企業的稅收政策研究[J].山東經濟,2004(7).

[6] 黃旭明，姚稼強.促進中小企業發展的稅收對策[J].稅務研究,2003(12).