增值稅計算中關于“上一經營環節已納稅金”的思考

劉瑞蒲

（安新中學，河北 安新 071600）

增值稅計算中關于“上一經營環節已納稅金”的思考

劉瑞蒲

（安新中學，河北 安新 071600）

筆者套用課本的例子，對于增值稅計算中“上一經營環節已納稅金”進行了分析及論證，最后得出學生在做增值稅計算題時的簡便方法。

增值稅；計算；思考

稅收是經濟生活中很重要和很現實的問題，所以無論是舊版教材還是新課程教材都對稅收問題作了重點講解。但增值稅的計算一直是學生學習的一個難點，并且教材中的實例介紹有些地方學生不能理解，筆者經過多年的教學有些拙見。

增值稅是將納稅人的生產經營活動中的增值額作為征稅對象的一個稅種。從此可知增值稅的納稅對象是增值額。

教材25頁中講到，增值稅的一般計稅方法是：本企業商品銷售額乘以稅率，減去上一經營環節已納稅金。我們可以套用課本的例子。

為了便于學生理解，我們假設紡織廠是整個生產流程的第一環節。其生產的布料銷售價是850元，其交給國家的增值稅金應該是850×17%＝144.5元。

服裝廠是整個生產流程的第二個環節。服裝廠從紡織廠購得850元的布料，并將其加工成服裝出售給商店，其銷售價為1 500元。我們用課本中的公式來計算一下服裝廠應繳納給國家的增值稅：1 500×17%－144.5＝110.5元。我們也可以把這個式子換算成1 500×17%－850×17%＝（1 500－850）×17%＝110.5元。“1 500－850”正是該環節的增值額。

商場是生產流程的下一個環節。如果我們計算它繳納的增值稅，學生就會出現困惑。如果我們假設商場購得這批服裝后以2 500元的價格賣出，那么套用課本中的公式時，學生不太清楚“上一經營環節已納稅金”應該是誰。如果我們理解為服裝廠已納稅金的話，就會得出這樣的結論：商場應繳增值稅為2 500×17%－110.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕＝（2 500－1 500＋850）×17%＝314.5元。2 500－1 500＋850顯然不是該環節的增值額，該環節的增值額應該是2 500－1 500。所以我們這個理解肯定是錯誤的。

筆者認為“上一經營環節已納稅金”應該指的是以前所有環節已納稅金。我們可以進行以下的計算：商場應繳增值稅為2 500×17%－110.5－144.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕－850×17%＝（2 500－1 500）×17%＝170元。“2 500－1500”正是該環節的增值額。

對此理解我們可以用另一種增值稅的計算方法進行印證。應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷項額×稅率－進項額×稅率＝（銷項額－進項額）×稅率。服裝廠應繳納增值稅＝（1 500－850）×17%＝110.5元；商場應繳納增值稅＝（2 500－1 500）×17%＝170元。所以，“上一經營環節已納稅金”應該指的是以前所有環節已納稅金。

根據以上論證，學生在做增值稅的計算題時，用“應繳增值稅＝（銷項額－進項額）×稅率”的方法更為簡便。

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Liu Ruipu

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G632

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1000－8136（2011）06－0139－01