淺析我國電子商務的課稅問題

■葉靜思

面對當前形勢下電子商務的蓬勃發展，而我國的稅收制度仍采用原有的針對傳統貿易的形式，我國的電子商務的課稅面臨著什么問題，我國的稅務機關又該如何來解決電子商務的課稅問題，這將是文章要探討的內容。

一、背景

中國電子商務研究中心最新數據顯示，截止到2010年12月，中國電子商務市場交易額已逾4.5萬億，同比增長22%。其中，B2B電子商務交易額達到3.8萬億，同比增長15.8%，增速有所放緩，但行業整體仍保持穩定發展態勢；網上零售市場交易規模達5131億元，同比增長97.3%，較2009年近翻一番，約占全年社會商品零售總額的3%。

隨著電子商務的蓬勃發展，我國的電子商務課稅面臨著何種情景？我國的稅務機關又該如何解決電子商務的課稅問題？本文主要從這兩個方面進行探討。

二、我國電子商務課稅的現狀

1.我國稅法的不完善，未涉及到電子商務的課稅。我國稅法制定的稅收征管，稅務檢查，計稅標準都是以傳統的實物店的銷售方式為基礎制定的，以屬地原則或屬人原則為基礎建立。但是隨著國際互聯網的飛速發展，境內或境外的企業可以十分輕易的在Internet上設立網站而無須成立代表機構或辦事處，更不用辦理稅務登記。而我國的稅法未對此進行規定。

2.稅務機關對電子商務的交易過程缺乏監控手段。傳統的交易方式，稅務機關只需要對相關的應收應付賬款的憑證，采購憑證，銷售憑證等紙質憑證進行核實和監管，而對于電子商務作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統的憑證追蹤檢查失去基礎。網上交易的價格、數量及應稅行為發生的時間，稅務機關難以確定，且已被修改，傳統的監控手段適應電子商務非常困難。

3.稅收大量流失。一方面因為我國的稅法不完善和監管的落后會導致稅收的流失，另一方面因為在電子商務市場中依然是發達國家占主導地位，尤其是美國，每年都有大量的出口產品通過網絡銷售。各國目前都是按照居民所在地和收入來源地進行征稅，而如果只是采用傳統的計稅方式，發達國家將可以通過電子商務來逃稅，注冊在免稅國或低稅國的站點進行交易，主要稅種包括增值稅、關稅、消費稅、所得稅、印花稅等，使我國的稅收流失。

4.對傳統的計稅基礎的影響和挑戰。電子商務的出現使得商品、勞務、特許權難以區分。因為商品、勞務、特許權在網絡上傳遞時都是以電子化的咨詢存在的，稅務機關很難在傳遞中確定他是銷售所得、勞務所得還是特許權所得。

三、稅務機關可以采取的一些措施

1．對電子商務采用鼓勵的政策，因此課稅時可以采用適當優惠的政策。

電子商務是信息化發展的一個階段，為了促進我國經濟的發展，國家專門出臺《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》來規范網購市場,從網店實名制、規范交易信息、完善售后服務等多方面提出了具體的要求。因此我們在電子商務的課稅方面也需要給予一定的支持。可以制定一檔稅率，實行單獨核算征收，但必須要求上網企業將通過網絡提供的服務、勞務、產品銷售等業務單獨核算，假如沒有單獨核算，一概不能享受稅收優惠。

2.完善我國現行稅法，補充有關對電子商務的稅收條款。

在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發展中國家，為維護國家的利益，堅持居民管轄權與地域管轄區并重的原則，結合電子商務的特征，在我國現行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅。稅務機關可以借鑒電子商務的國外政策對我國的稅法進行完善，外國政府為了讓中小企業能夠取得競爭優勢,采取了一系列稅收政策極力扶持中小企業開展電子商務。

3.依托計算機網絡技術，加大征收、稽查力度，提高對電子商務課稅的可控度。

隨著信息化的發展，計算機技術的提高，稅務機關可以嘗試在企業的智能服務器上設置有追蹤功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易的類別和交易的金額、數量進行計稅。最重要的是要開發一種電子稅收系統，從而完成無紙稅收，便于稅務機關進行稽核。這不僅提高了對傳統交易方式的征稅，而且也適應了電子商務的征稅要求。同時也要求企業進行信息的收集、整理、存儲，強化征稅信息處理。

4.在電子商務的課稅方面加強國際合作和交流，減少偷稅漏稅。

因為電子商務一個網絡化、開放化的貿易方式，單獨一國稅務當局很難全面把握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務當局的密切合作，收集來自世界各國的信息情報，才能把握納稅人分布與世界各國的站點，以防上網企業偷逃稅款。盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、商業用戶的連接，結合物流的控管，真正實現網上監管與稽查。同時應加強與各國稅務當局的網上合作，積極推行電子保稅制度，實現數字認證和納稅資料備案。

5.提高稅務機關隊伍的素質，以適應電子商務的發展。

為了適應以計算機網絡為依托的要求，要強化稅務人員對網絡技術的掌握程度。稅務干部不僅要精通經濟稅務知識和規律，更要懂得電子商務治理技術。在進行了相關的分析和試運行后，對電子商務的計稅基礎進行重新的一些規范，避免在對電子版的書刊等進行征稅時產生模擬兩可的情況。同時加強稅務機關自身網絡建設和人才的培養，更好的適應信息化下的稅收管理。

[1]李鳳榮.論電子商務環境下的稅收問題[J].商業研究，2006（15）.