“兩型社會”下的綠色國民經濟核算體系研究

陳小平，王德發

（湖北工業大學管理學院，湖北 武漢430068）

黨的十七大報告指出，“堅持節約資源和保護環境的基本國策，關系到人民群眾的切身利益和中華民族的生存發展。必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置，落實到每個單位每個家庭”。對綠色發展路線——建設資源節約、環境友好型社會（簡稱“兩型社會”）的強調，將有利于著力解決中國發展新階段所面臨的突出的資源環境問題。我國通過30年以來的改革開放，充分具備了建設“兩型社會”的強大物質和技術基礎。2007年12月14日，國家發展和改革委員會正式發文，批準武漢城市圈與長株潭城市群成為“全國資源節約型和環境友好型社會”、“建設綜合配套改革實驗區”，建立綠色國民經濟核算與評價體系的理論意義和實踐價值呼之欲出。

1 綠色國民經濟核算體系

轉變經濟增長方式，走可持續發展道路，建設“兩型社會”，必須建立一套較完善的綠色國民經濟核算體系。該體系由綠色國民經濟核算指標體系、核算賬戶體系、循環經濟核算方式以及信息披露報表體系等四個組成部分構成。其中指標體系為經濟業務的選擇指明了方向；賬戶體系和循環經濟核算方式是基于經濟業務之上的具體核算過程，而信息披露報表體系是綠色國民經濟核算的結果（圖1）。

圖1 綠色國民經濟核算體系示意圖

2 綠色國民經濟核算指標體系

建設“兩型社會”的進展需要通過一系列的指標來反映，因此建立一套全面的核算綠色國民經濟狀態指標體系顯得尤為重要。

綠色國民經濟指標體系可分為兩級。一級指標體系包括經濟水平指標、創新能力指標、資源利用指標、環境保護指標以及城市魅力指標。資源利用指標和環境保護指標是“兩型社會”的核心指標，直接反映“兩型社會”的建設進程；經濟水平指標和創新能力指標是基礎指標，這兩個指標的內容是建設“兩型社會”的物質基礎和推動力量；城市魅力指標可稱為效果指標，能反映“兩型社會”建設的成績。二級指標主要是對一級指標的細化。其中經濟水平指標主要測量經濟發展質量和水平，可從單位從業人員勞動報酬情況、第三產業比重和產值以及資源環境認證價值來反映；創新能力指標則從創新能力的培育和表現兩個角度選取指標，可體現為各級各類學校畢業生數、申報省部級以上成果項目數量價值以及高新技術產業總產值；資源利用指標表現為規模以上工業能源生產量和消耗量價值、可回收物的銷售收入以及提高技術節約的材料成本；環境保護指標從環境保護財力支持、工業“三廢”處理、居民滿意度幾個層次體現，其中環境保護財力支持可體現為環境保護補助資金、環境貸款、有毒廢品清理成本以及環境培訓費用；工業“三廢”處理體現在治理廢水項目數量成本、治理廢氣項目數量成本和治理固體廢物投資數量成本等指標上；居民滿意度又體現在城鎮居民人均可支配收入、城鎮居民消費性支出以及居民健康補償價值等指標上；城市魅力指標可細化為外商投資金額、接待國內外旅游人數及收入、高端人才引進數量估價以及自然生態美景價值等［1］。

3 綠色國民經濟核算賬戶體系

為了滿足會計信息使用者的信息需求，需要在賬簿中開設一系列賬戶，每個賬戶都有其特定的核算內容，只能運用于特定的經濟業務核算。按照賬戶的經濟內容分類，會計核算的賬戶體系包括資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶、利潤類賬戶。而綠色國民經濟賬戶體系可設置“經濟水平”賬戶、“創新能力”賬戶、“資源利用”賬戶、“環境保護”賬戶和“城市魅力”賬戶。

“經濟水平”賬戶核算現有環境狀態下的經濟發展狀況和資源環境存量，可設置單位從業人員勞動報酬、第三產業比重和產值以及資源環境認證價值等一級會計科目。單位從業人員可設置國企、私企、外企等二級會計科目；第三產業比重和產值可分為交通運輸業、郵電通訊業、金融保險業、旅游服務業和教育衛生業等二級會計科目；資源環境認證價值又可設置土地資源價值、水資源價值、森林資源價值、礦產資源價值以及各種動植物資源價值等二級會計科目。“創新能力”賬戶核算直接或間接的收益和收入，可設置申報省部級以上成果價值、各級各類學校畢業生數和高新技術產業總產值等會計科目。“資源利用”賬戶核算環境導致的成本和費用，可設置規模以上工業能源生產量和消耗量價值、可回收物的銷售收入以及提高技術節約的材料成本等科目。“環境保護”賬戶設置環境保護財力支持、工業“三廢”處理、居民滿意度等一級科目。其中環境保護財力支持又可設置環境保護補助資金、環境貸款、有毒廢品清理成本以及環境保護培訓費用等二級科目；工業“三廢”處理又可設置治理廢水項目數量成本、治理廢氣項目數量成本和治理固體廢物投資數量成本等二級科目；居民滿意度可設置城鎮居民人均可支配收入、城鎮居民消費性支出以及居民健康補償價值等二級會計科目。“城市魅力”賬戶核算環境資產產生的收益，可分為外商投資金額、接待國內外旅游人數及收入、高端人才引進數量估價以及自然生態美景價值等二級科目。

綠色國民經濟賬戶核算可采用“主體—附屬”形式。主體部分主要以上述綠色國民經濟核算賬戶為中心，以貨幣計量為主；附屬部分單獨反映綠色國民經濟核算中的軟性指標，如環境污染、空氣清新指數、社會和諧指數、居民滿意度等。

4 循環經濟核算模式

循環經濟具體活動集中的三個層次（微觀層次、中觀層次、宏觀層次）之間是相輔相成的關系。微觀層次循環經濟是基礎，中觀層次和宏觀層次循環經濟是建立在微觀層面每個企業有效運行的基礎之上的。中觀層次循環經濟是微觀層次循環經濟發展的必然趨勢，是整個循環經濟的主要體現。宏觀層次循環經濟是微觀、中觀層次循環經濟的落腳點，發展循環經濟最終目標是為了實現循環型社會。

4.1 微觀層次循環經濟發展模式

保護生態環境和促進經濟與生態的和諧發展，既是企業自身生存與發展的需要，也是企業不可推卸的社會責任。企業是經濟系統的微觀要素，也是發展循環經濟的微觀主體。循環經濟的微觀模式首先表現為清潔生產，其次還應該包括綠色審計、綠色會計、綠色營銷等內容，實施的是全方位的綠色管理［3］。

微觀層次的表現是以清潔生產為核心的企業綠色管理模式［2］：減少產品及服務的物資使用量、能源使用量，減少有毒物質的排放，加強物質的循環，最大限度地利用再生資源，提高產品的耐用性以及服務的強度。

清潔生產是微觀模式的核心內容，在此基礎上，還應當包括綠色會計、綠色審計、綠色營銷等綠色管理。綠色會計是將自然環境和會計學相結合，以貨幣為主要計量單位，以相關法律、法規為依據，并且運用專門的方法對企業給社會環境造成的收益與損失進行確認、計量、揭示、分析，據此給決策者提供環境信息的會計理論與方法。綠色審計是對自然資源短缺、生態環境污染嚴重的現狀來核算其真實性、公允性、合法性的認證監督。綠色營銷包括綠色產品、綠色價格、綠色促銷和綠色渠道等。在綠色管理中還有一個重要內容就是綠色企業文化，使企業和員工逐漸形成對節約資源、保護環境及其與企業成長關系的看法與認同。因此，循環經濟的微觀模式可直觀表現為圖2。

圖2 循環經濟微觀模式

4.2 中觀層次與宏觀層次循環經濟發展模式

中觀層次循環經濟表現為按照工業生態理論的原理，建立群落的物質集成、信息集成和能量集成，構建企業與企業之間廢物的輸入與輸出關系，實現工業體系中物質利用的閉環循環，以實現園區內污染的“零排放”。

生態工業園區是依據清潔生產的要求、循環經濟的理念和工業生態學原理而設計建立的一種新型的工業園區。通過能量傳遞和物流等方式，把不同企業或工廠連接起來，形成共享資源和互換副產品的產業共生體，使一家工廠的副產品或者廢棄物成為另一家工廠的能源或者原料，盡可能多次或多種方式重復使用廢料，從而減少廢棄物的輸出［4］。

生態工業園強調的是經濟、環境和社會的全面協調發展和共生。并通過園區經濟系統內的物質循環流動、資源減量化、多次利用和能源高效節約使用等方法來實現生態重組，即按照自然生態系統和自然生態學原理來設計和調整園區的工業活動，使之盡量對自然環境與資源系統干預最少，并實現社會經濟財富的增加。其動力來自于成員間的合作，即通過副產品的交換、信息的交流、廢棄物的交換、管理的合作、生產的互惠等實現企業之間以及企業與環境之間的良好互動。圖3以一個生態共生工業園為例來加以說明。

圖3 生態共生工業網絡圖

宏觀層次循環經濟發展模式主要表現為循環型社會，認為人類社會經濟是全球生物圈的一個子系統，必須與全球生物圈保持和諧，共生共榮，經濟發展的著眼點不僅僅是追求效率，而且要在自然資源永續利用和生態環境自凈化能力范圍內追求效率。

循環社會要求核算生產活動排放到環境中的廢物量，把排放的廢棄物量壓縮在自然環境的消化能力內，并把人類對自然的索取量控制在自然環境的生產能力內［5］。

對于循環型社會排放到環境的廢物和廢物循環利用的核算，可以采用實物價值進行核算。對企業之間相互循環利用的廢物價值（RV）和各企業生產時由于不完全利用及無法利用分解等原因對環境排放的廢物價值（EV）進行核算。這里以對上述生態共生工業網絡的核算為例，社會廢物循環利用總價值量RV＝RV1＋RV2＋…＋RVn－1＋RVn，社會向環境排放的廢物總價值量EV＝EV1＋EV2＋…＋Evn－1＋Evn。循環社會廢物利用和向環境排放廢物的核算如圖4所示。

圖4 廢物循環利用及排放核算圖

5 綠色國民經濟信息披露報表體系

綠色國民經濟報表體系包括國民財富表、投入產出表、資金流量表、社會增值表等。國民財富表不僅反映現有的有形資產和現實負債，還應當包括綠色資產和潛在的或有綠色負債。綠色資產是指所有權不確定、無法從其使用直接獲得經濟利益的那部分資產，包括空氣、水體、土地、野生動植物等。綠色負債是指發生符合負債的確認標準，并與綠色成本相關的義務。國民財富表由“經濟水平”、“創新能力”、“資源利用”、“環境保護”、“城市魅力”等基本賬戶構成。

投入產出表主要計算整個社會的投入與產出，反映了經濟系統內各部門之間在投入產出關系上存在著的極其錯綜復雜的相互依存關系，通過建立投入產出表可以定量地了解經濟系統各部門生產、分配、消費之間的各種數量關系，以及社會再生產的綜合比例，以此反映資源的利用效果，尤其是循環經濟模式下的“以此投入、多重產出”的效果。綠色國民經濟核算體系中主要投入是“環境保護”，如環境保護財力支持、工業“三廢”處理等。產出有“城市魅力”、“創新能力”等。

資金流量表主要從整個社會的角度出發判斷資金的周轉速度，反映國民經濟在收入、分配、投資和金融交易領域的情況，反映資金在各個部門的流向和流量，如資金在“城市魅力”和“創新能力”賬戶積累，又在“環境保護”和“資源利用”賬戶流出等。

社會增值表是社會總收入扣除不變資本后的余額，除了包含傳統意義的利潤、工資、稅收、利息等增值項目，還包括環境的改善、市容市貌的改進、土地資源的充分利用、城市形象的提升等軟件的升值。社會增值通過“經濟水平”賬戶體現出來。

一套完整的綠色國民經濟信息披露報表體系中，這四個部分是相輔相成的。投入產出表的投入如“環境保護”、產出如“創新能力”和資金流量表相聯系，投入產出表中的“產出”又和社會增值表中的增值部分聯系；而國民財富表的期初賬戶由投入產出、資金流量和社會增值這三部分運轉后構成國民財富表期末賬戶。這四個表的關系如圖5所示。

圖5 綠色國民經濟信息披露報表體系

6 結束語

本文試圖借鑒宏觀會計理論，建立構建“兩型社會”下的綠色國民經濟核算體系。雖然這種構建只是一個雛形，但隨著各國可持續發展政策的實施，綠色國民經濟核算體系將會不斷發展、完善。

［1］湖北省統計局.湖北統計數據整合系統［EB／OL］.［2011－10－01］http：／／www.stats－hb.gov.cn／upload／yearbook／index.htm.

［2］閆 敏.循環經濟國際比較研究［M］.北京：新華出版社，2006.

［3］李海平.環境成本管理：綠色資產與綠色負債的計量方法探析［J］.中國環境科學學會，2006（5）：78－82.

［4］柯金虎.工業生態學與生態工業園論析［J］.科技導報，2002（12）：25－28.

［5］李慧明.論循環型社會的內涵和意義［J］.中國發展，2005（2）：46－48.