基于作業成本法分析的企業物流模式選擇策略

江西財經職業學院 賀麗錦

當前，世界經濟一體化的腳步不斷加快，我國的中小型企業間的競爭愈演愈烈，而中小型企業在資金來源、企業規模、技術力量和人才儲備等各個方面難以和大型企業抗衡，以至于很難在國內外的市場上具備競爭力。如何選取符合中小型企業自身實際的物流方式，減少物流費用，對中國經濟的發展意義重大。

目前國內外針對企業物流方式選取方面的分析研究較多。美國經濟學家羅納德·科斯的“科斯定理”(即交易費用經濟學)的觀點是：如果企業內部多進行一個交易，其發生的組織費用高于在市場上實行該交易的費用時，企業此時應當選擇外包的方式。美國物流專家Ballow”提出：物流對一個企業成敗的影響大小以及企業對于物流的管理水平是決定物流方式選取策略的兩個元素，并據此提出了Ballow模型。復旦大學的龔國華和田宇在Ballow模型的前提下，根據物流業務分項的重要性、企業的物流水平和資源、成本評價指標三個方面，提出了物流外包決策模型。西安電子科技大學的李益強、徐國華、李華認為為了提升客戶的滿意程度，以及時反饋為目的全新的ELT貨物供應規則，并形成了一種新型商品決策模型。清華大學的李飛教授從企業的各種物流模型對于零售企業的商品競爭優勢的影響進行了探討和研究。山東財政學院的張華芹教授運用經濟規模原理和產量成本利潤模型,闡述了如何選取企業的物流方式。從上述的分析能夠發現：很多專家的分析研究更加關注大型企業如何選用物流方式，并且大多是從物流自主經營和物流對外承包兩種方式的選用進行闡述。從減少物流費用的立場，筆者將根據作業成本法內涵，利用科學的安排工作，利用巴雷托分析法，排除費用很高的工作，闡述適宜中小型企業如何選用的物流方式。

1 方法簡介

1.1 作業成本法

作業成本法，也可稱為ABC成本法，指的是利用對全部工作實行動態跟蹤，計量工作和費用對象的成本，考評工作業績和開發利用資源的成本管理工作。為了確保作業成本法的順利開展，需要注意以下幾點：第一，辨別消耗成本的具體工作，利用確立資源驅動因素的方法，可使成本消耗歸集到某個具體的工作項目；第二，確定成本考核目標對象，利用確立工作驅動因素的方法，使所有工作涉及的成本集中后可以分配至成本考核目標；第三，在日常的作業成本管理實踐中，要通過完善的企業作業鏈及價值鏈研究，確立基于作業鏈或操作流程的成本責任體系，對每一個相關責任人員實行指標考核，動態測算和研究實際成本與計劃成本之間的差異，實行業績考評價與不斷改善。

1.2 巴雷托分析法

巴雷托分析法的實質是在某一事物的諸多影響元素中區分主和次，分析辨別成本占有比例小但影響重大的首要因素與成本占有比例大但影響不大的一般因素。首先考慮這兩類因素，對首要因素采用重點關注和嚴格管理的成本管理方法，對一般因素采用相比而言成本支出少的管理方式。

2 作業成本法分析在企業物流模式選擇中的應用

適宜中小型企業的物流方式，因為它的特別性，應當符合不提高資金投入和高科技投入的前提要求，其核心問題是減少成本支出，提升企業的競爭優勢。根據前述作業成本法的基本原理，企業在運用這一方法進行物流模式選擇時應從以下幾方面進行。

2.1 作業研究

通常情況下，企業的整個作業流程嚴格來說都不具有絕對的連續性，這就意味著，每個作業之間應當是不連續的，準許有相應的時間差，以利于對作業實行物流方式選取。針對制造類的中小型企業而言，它的物流工作能夠分成以下幾類：購買原料：包含采購洽談、檢驗貨物、原料運送和相關事宜；貯存原料：包含檢驗貨物、進入倉庫、看管、出倉和相關事宜；內部物流工作：包含原料領取，半成品流動和貯存以及相關事宜；產品出售工作：內部運送，商品貯存，處理訂貨單，商品運送和相關事宜；產品回收物流工作。

2.2 成本項目歸集和產品分類

通過作業研究之后，應當將企業的商品實行分類，分類方式步驟依照巴雷托分析法。如前所述，中小企業對物流模式選擇的初衷在于盡可能降低成本支出，因此對產品的分析也應當以成本為衡量標準實行分類。根據企業以往多年的成本臺賬資料，應用ABC成本法，對作業過程中的成本支出進行歸集，其評判標準為資源消耗。仍然以制造型企業來舉例，作業成本及其驅動因素主要有：

(1)購買原材料：采購人員人工成本，采購相關事宜費用，購買設備的折舊費用和維檢費用，管理費用和財務費用的分攤、購買頻次、耗費時間等；

(2)貯存原料：保管人員人工成本，倉庫的折舊費用或租賃費用，設備的折舊費用和維檢費用，管理費用和財務費用的分攤、貯存產品大小、貯存時間、進入倉庫和出倉頻次。

(3)企業內部物流：人工成本，設備的折舊費用和維檢費用，管理費用和財務費用的分攤、轉運時間、原料領用頻次、半成品貯存數量等。

(4)產品出售：人工成本，設備的折舊費用和維檢費用，訂貨單處理費用，管理費用和財務費用的分攤、銷售時間、貯存批次數量、訂貨單頻次、運送貨物距離。

(5)產品回收物流：產品回收相關事宜處理費用，運送費用，回收產品處理費用，管理費用和財務費用的分攤、耗費時間，回收批次數量，運送貨物距離。

根據上述的環節，實行各種成本費用的歸集。在歸集的過程中，要以成本驅動因素為分析重心，實行資源成本的分攤。例如，人工工資均以工作所消耗的時間進行歸集，而且最終均規定成同樣的時間周期。在費用分攤完畢之后，要將各類產品按成本大小依次排列，將產品作業成本占總作業成本大于百分之八十的產品歸入A類產品；將產品作業成本占總作業成本大于百分之十五的產品歸入B類產品；將產品作業費用占總作業費用小于百分之五的產品歸入C類產品。

2.3 物流模式的選擇

針對A類產品，因為其費用的占用率非常大，必須給予重點管理。經過對企業自身物流水平和競爭策略的客觀分析，從減少成本支出的基本立場出發，選取適宜的物流方式。

(1)制造企業。對大多數的制造類企業來說，原材料采購環節的物流是非常關鍵的物流步驟。當通過周密分析發現，物流并不構成企業的核心競爭力，且在自主經營物流成本支出高昂的情況下，最好將采購環節的物流進行外包，企業只需要承擔與采購貨物相關事宜即可。一并外包的物流還包括儲存環節物流、產品銷售環節物流和回收環節的物流。這樣，企業將關注點就轉向了內部物流工作，利用流程更新優化和實時生產系統，最大限度地減少物流成本。企業只配置很少的行政員工，就完全能夠從事各類物流事宜的處理，主要包括協商溝通公司和供應企業、外部物流企業、經銷商和客戶的相關事務。

(2)流通企業。針對流通企業而言，訂貨單快速處理、進貨檢驗和補充貨源工作是十分關鍵的步驟。如果企業自營物流產生的成本支出非常高的情形下，最好采用外包物流方式或聯合物流方式。至于采取何種方式，需要站在作業成本最小化的角度，經過這三種不同的物流模式進行作業成本比較，作出全面的衡量，從而選擇最為經濟的物流模式。在利用第三方物流企業提供物流服務的情形下，企業僅需要安排人員對訂單進行必要的處理以及驗收和補貨，其余的工作均由第三方的物流商負責完成，此外還需要企業安排人員從事各項工作的組織與協調。在聯合物流模式下，公司則需要與合作伙伴共同商議決定選擇何種更加合理的配送模式，而且公司需要指派專人進行業務協調、訂單以及進貨驗收工作。由于B類商品的作業成本支出比例居中，所以可以采用第三方物流或者自營物流的模式，在工作中應當需要依照企業的實際情況對這兩種模式所需成本進行比較。假設該商品在公司的銷售中占有重要位置或者市場需求量較大，則應運用自營物流的模式，構建起公司自身的物流體系，這樣對于公司今后市場擴張和實現戰略目標均有明顯的裨益。而對于C類商品，因為其作業的成本支出比較小，在企業無法尋找到成本更低的合作方的前提下，才可以選擇自營物流的模式。

3 在企業物流模式選擇中運用作業成本法的重要意義

(1)作業成本法可以滿足物流程序流轉的要求。將實際物流工作當成一個系統作業，物流成本歸集構成了企業整個系統作業的一個重要組成部分。同時，作業成本法將物流環節中的各個作業步驟層層分解，詳細揭示出物流資源和費用流向，為企業全方位給出了資源、工序、成本方面的參考信息。

(2)作業成本法滿足了物流成本系統性的要求。有助于研究企業物流作業的成本和效益狀況。從供應鏈全局來看，物流的過程也是供應鏈上企業價值增加和成本增加相互整合的結果。只有做好物流工作才能夠使得產品或者半產品的價值有一定增長，當然產品的費用也會提高。作業成本分析下選擇的物流模式，有益于消除無效成本支出，重新構建經濟實用的物流管理模式，從而極大提升物流工作的效率，尋求到最佳物流鏈。

(3)物流作業費用測算按照作業為基準,簡化了物流費用的計算與核實工作量。更加關鍵的是，一般物流中的間接成本大大超出直接成本，作業成本法通過作業成本的驅動因素分析對運行間接性成本進行分配，極大地提升了物流費用計算與核實關聯性和真實性。同時，作業成本法在物流費用計算和核實方面的精準性，符合企業強化費用分析和控制的條件。

(4)日益激烈的市場競爭，導致成本在產品定價策略中的作用愈發關鍵。而近些來年，物流費用在產品費用中的比例逐漸提高,企業成本控制關鍵在于物流成本支出的管理。因此，通過作業成本法分析，謹慎選擇企業物流模式將有助于降低企業產品的總成本，為企業贏得更為有利的競爭優勢。

4 結語

作業成本管理已經由最初的以作業為目標演變成為了成本確認、計量直至企業的管理等各個層面。作業成本管理可以利用對物流環節的各個作業項目進行動態追蹤及其實時反映，將最大地減少非增值作業行為的發生。同時，對不同的物流作業進行指標量化的考核與評估，分析此項作業是否實現了高效率運作，并從中去發現需要健全改善之處，全面提升公司物流成本的管理能力。通過上述分析，對于廣大的中小企業而言，應緊緊圍繞降低成本這個中心點，比較不同的物流模式優缺點，做出有針對性選擇，讓中小企業走出物流成本過高的困境。

[1]李飛.零售企業物流模式對其競爭優勢的影響研究[J].商業經濟與管理,2009.

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