淺議如何加強和完善事業單位的內部控制

諶曉萍

一、加強對我國事業單位內部控制的必要性

隨著新經濟時代的到來，在要求事業單位加快信息化、市場化建設和管理理念創新的前提下，還要在完善的內部控制系統來推進事業單位體制的不斷深化、改革。內部控制機制與事業單位治理之間是相互成長和促進的關系，二者的相關性很高。一個健全的內部控制機制要有完善的治理結構的支撐，而內部控制的創新和深化，也將促進事業單位治理結構的完善和現代事業單位制度的建立。完善的內部控制制度的合理設計和有效施行，對于實施事業單位治理結構，建立事業單位制度體系都是有著非凡的意義。

二、事業單位內部控制存在的問題

1.內部會計控制觀念淡薄，內部會計控制的核心沒有得到體現。內部會計控制涉及到事業單位的生產、經營、管理等各個方面，它不僅僅是財務部門的“專利”，而是需要各部門通力合作。目前，大多數事業單位管理者缺乏內部會計控制理念，忽視事業單位內部會計控制制度的建設，由于受傳統觀念的影響，事業單位的運營存在著重發展、重經營、輕視效益的思想還普遍存在。這種內部控制觀念，嚴重影響了事業單位內部控制體系的建立，給事業單位的持續發展帶來了嚴重的阻礙。

2.財務會計基礎工作較為薄弱，賬務管理制度不健全。目前事業單位經濟活動相對簡單，會計基礎工作相對薄弱，還需要進一步強化。有些單位缺乏明確的崗位責任制度，會計人員對于其所處崗位的職責內容不祥。有些單位的財務管理制度不健全，許多財務事項的運作和管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大。

3.事業單位的人力資源的管理不足，員工的績效考核和獎懲機制不夠完善。好的事業單位需要有好的工作人員，有優秀的管理經驗者，才能成為事業單位向上的推進劑。事業單位需要有充足的人員和足夠的資源，及時相應的完成需要的任務，是建立合適的控制環境的基礎。如果事業單位的員工都是屬于相對能力不足的，再好的體制和事業單位控制都是無濟于事的。

4.監督考核機制不到位。當前，事業單位內部的審計機構大多數是與會計部門平行，聽命于權力機構，權威性和獨立性不夠。在具體審計內容上對單位各部門執行制定職能的效率評價涉及不多，從而無法對資金實行監督和管理。同時，事業單位忽視內部控制制度與考核掛鉤的監督機制，造成了重考核，輕內部會計控制的現象。

三、加強和完善事業單位內部控制的對策

1.會計控制作為內部控制的首要控制方式具有很強的控制力度，因此要建立和完善內部會計控制制度。首先，會計崗位職責明確，相互牽制。會計崗位設置要和單位的內部管理和會計業務相適應，會計崗位要有明確的職責并能進行考核，各會計崗位間要實行職務分離，如出納人員不能監管稽核，會計檔案的保管，以及債權債務的登記工作，堅持不相容職務的分離相互監督，相互制約。其次，會計核算要按程序辦理。既要符合會計法規的要求，又要貫徹內部控制的要求來保證會計核算的質量，對會計業務的控制。第三，要嚴格控制財務收支。認真貫徹授權批準控制，即單位在處理經濟業務時必須經授權批準以便進行控制。同時要明確權限統一，即體現統一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性。

2.完善事業單位的內部審計控制。內部審計是事業單位中最主要的監督評價方式。事業單位內部審計控制內容主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五大要素。第一、要對事業單位控制環境總體情況進行審查和評價；第二、對事業單位風險管理機制及其運行情況進行審查和評價；第三、對事業單位各生產經營業務實施控制活動情況進行審查和評價；第四、對事業單位建立信息系統、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價；第五、對事業單位內部監督主體狀況、內部監督機制的設置情況、內部監督活動的實施情況等進行審查和評價。

3.事業單位的資金是財政資金，因此，事業單位收支的依據是經過批準的預算，所以，預算是內部控制不可缺少的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統，為提高預算管理水平，一要把單位預算和部門預算合二為一，二是要完善部門預算的調整制度，三是建立預算跟蹤，分析和評價制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

4.強化服務，面向社會，接受群眾監督。事業單位是以國有資產的保值增值為主要職責，利用政府職能提供公益服務為主要宗旨的公益性單位、非公益性職能部門。所以，提高服務透明度，接受外部公眾的監督與評價，更能改善單位的內部控制。