試論會計環境

曹志軍

一、會計環境的內涵

會計環境，是指會計所依賴和依存的環境。它包括客觀環境和主觀環境，或者稱會計外環境和會計內環境。會計客觀環境，是指包括經濟、政治、社會文化、法律、教育、歷史、科技、自然等環境，其中，最重要的是經濟環境。會計主觀環境，則包括會計系統結構內部各部分的客觀狀況，有會計模式、會計人員素質、會計工作手段和方法、會計行為等。

（一）經濟環境

會計產生于經濟管理的需要，沒有經濟業務活動，它也就失去了賴以生存的基礎。會計是隨社會經濟的發展，經濟管理水平的提高，逐步發展起來的。會計既反映生產資料所有者的要求，又反映經濟管理的客觀需要。經濟愈發展對會計的要求愈高，這已被會計發展的歷史所證明。所以，會計人員特別要注意和關心經濟環境的變化。各國不同的經濟制度決定企業制度，而不同的企業制度要求建立不同的企業會計模式。社會經濟結構、經濟發展狀況、經濟管理體制以及企業的規模與組織形式等，都對會計有重要影響。

（二）政治和法律環境

作為上層建筑服務工具的會計，必然會受政治、法律的影響。一個國家的政治制度、政治貨幣和所處的政治環境，包括戰爭狀態、政治結盟關系等，都可能對會計的模式、指導原則以至具體制度和程序產生影響。在不同的政治體制下，政府對經濟資源的配置與管理的要求和側重點不同。在計劃經濟體制下，國家擁有全部固定資產、土地和其他資源，很少甚至沒有企業財產的私人所有權。法律環境能為會計的運行和發展提供法律保障，同時又對會計具有強制性的規范約束力。改革開放后，我國經濟法律逐步完善，為我國會計的發展創造了越來越好的法律環境。

（三）社會環境

社會環境指社會環境中的文化、風尚、觀念等方面的影響。這種因素極為復雜，一般來說包含的范圍有：人與人之間及社會各方之間相互信任程度的影響、會計人員的社會地位以及人們對會計職業看法的影響等。整個社會文化中的保守程度、重商、輕商主義傾向和保守秘密的傾向和程度等因素都會影響到會計的核算。社會成員審慎和保守的傾向，可能導致企業低估資產，過高計提壞賬準備等；社會上保守秘密的傾向，可能導致財務報告提示的信息偏少。

二、會計環境對會計影響的表現

（一）對會計目標的影響

各種會計模式下會計目標的具體差別可歸結為會計環境不同所致。關于會計目標，理論界有“決策有用觀”和“經營責任觀”之爭。決策有用觀依存的是發達的資本市場，而經營責任觀立足于直接往來形成的資源的委托與受托關系。西方各國和國際會計準則受員會都認可決策有用觀。比較而言，經營責任觀所依存的會計環境與中國現階段經濟改革和發展的實際情況更加吻合。當前我國財務會計的主要目標，應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。因為從時間上看，經營責任觀主要不是面向未來，而是面向過去和現在。而在會計確認和計量基礎的取舍方面，立足過去和現在要比立足未來更加容易，所提供的信息質量更加貼近目標的要求。

（二）對會計準則的影響

體現在技術性和社會性兩個方面。

1.技術性。會計準則被認為是一種純客觀的約束機制，一種純技術的規范手段，其目的是使會計實務處理能夠科學、合理、一致。自從產生對會計行為具有普遍約束的會計規范體系之后，會計改革主要表現在會計規范體系的變革，而會計規范體系的變革，就表現在具體會計技術方法的革新。

2.社會性。實質上是經濟利益問題，直接影響到經濟利益在有關各方面的分配。市場經濟的基本要素之一是公平競爭，一切市場經濟參與者都不能因權利地位不同而形成等級差別。行政權利如果同市場經濟中交易行為結合在一起，就會破壞市場機制，無法實現市場經濟有效配置資源的功能。所以會計準則的制定機構必須是中立機構，以保證會計準則的公平性與合理性。

三、完善會計環境的措施

（一）發揮政府在環境會計建設中的推動作用

改革開放以來，我國經濟得到了前所未有的發展，但與此同時也對環境造成了極大的破壞，經濟發展與環境污染并存的態勢在我國表現相當明顯。值得慶幸的是我國政府已經認識到這個問題的嚴重性，開始重視環境保護工作，并采取了一系列措施。特別是黨的“十六大”后提出構建社會主義和諧社會，更是要求：加強環境治理保護，促進人與自然相和諧。優化產業結構，發展循環經濟，推廣清潔生產，節約能源資源，依法淘汰落后工藝技術和生產能力，從源頭上控制環境污染。實施重大生態建設和環境整治工程，有效遏制生態環境惡化趨勢。加快環境科技創新，加強污染專項整治，強化污染物排放總量控制，重點搞好水、大氣、土壤等污染防治。完善有利于環境保護的產業政策、財稅政策、價格政策，建立生態環境評價體系和補償機制，強化企業和全社會節約資源、保護環境的責任。

（二）加強環境會計的宣傳教育，提高民眾的環保意識

環境問題是關系全人類、全社會的大事，在我國環境保護是一項基本國策，但是，我國民眾環境保護意識相對較薄弱。而環境會計的建設和發展離不開民眾較高的環境保護意識。只有不斷加強環境會計的宣傳和環境保護知識的教育，才能提高全社會的環境保護意識，才能在社會上形成人人講環保、人人參與環保的良好氛圍，才會有更多的人去研究和發展環境會計，才會有更多的人參與到環境會計建設當中來，才能推動環境會計理論和實務水平的提高。

（三）加強對環境會計理論和實務研究

在環境會計理論和實務研究方面，西方發達國家一直走在我們前面。因此，我們應加強環境會計的國際交流和合作，積極主動地參與環境會計的國際化進程，吸收國外發達國家環境會計的研究成果，同時充分結合我國國情，開展我國的環境會計研究，構建適合我國國情的環境會計理論體系。

（四）完善會計法規并制定具體環境會計準則

盡管我國已制定并頒布了不少環境法律法規，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環境因素的會計法規幾乎是一片空白。現行《會計法》作為指導會計工作的根本規范，未涉及任何環境會計方面的內容。若想成功地推行環境會計，必須完善環境會計法律法規，修改和完善《會計法》，將環境會計核算和監督列入《會計法》，從法律上明確環境會計的地位和作用。

（五）加速培養環境會計專業人員

環境會計作為現代會計的一項新內容，對會計人員的素質尤其是業務素質和工作能力提出了更高的要求。這就要求會計人員擴展自己的知識面，更新傳統會計下的知識結構，學習并掌握環境科學、環境經濟學、發展經濟學、資源會計學、環境會計學等知識和技能，分析和掌握企業生產經營業務與環境及環境績效之間的關系，以便有足夠的能力去應付企業在環境會計實施過程中出現的各種問題。