新舊高校會計制度比較及實施建議

郭慧麗

在我國教育體制以及公共財政體制的改革環(huán)境中，高校會計制度也在不斷的改革中力求完善。在高校會計制度不斷改革完善的過程中，我國的高校會計制度也已經(jīng)從新中國成立之初與各級事業(yè)單位會計制度相融合的狀態(tài)中獨立出來，在不斷細化和完善的基礎(chǔ)上獨立使用高校特有的《高等學(xué)校會計制度》。相比于舊的高校會計制度，新制度的改動幅度相對較大，會計基礎(chǔ)由原來的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成為修正權(quán)責制，會計科目及財務(wù)報告在細節(jié)規(guī)定上也發(fā)生了一定的變化，這對于高校的會計工作產(chǎn)生了較為深遠的影響。

一、新舊高校會計制度的比較

新高校會計制度是我國高校會計發(fā)展進程中的必然產(chǎn)物，作為順應(yīng)當前高校多渠道融資辦學(xué)、新校區(qū)的大規(guī)模建設(shè)、二級獨立學(xué)院的創(chuàng)建以及巨額的銀行貸款等新生問題的最新的會計制度，新制度在舊制度的基礎(chǔ)上進行了很多的轉(zhuǎn)變，而這些轉(zhuǎn)變概括來講主要體現(xiàn)在三個方面，即會計基礎(chǔ)、會計科目和財務(wù)報告。

（一）新制度在會計基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)變

在新制度印發(fā)之前，我國高校的會計基礎(chǔ)一直都采用收付實現(xiàn)的體制，但新制度中卻將這一傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)體制進行了修正，取而代之的是將權(quán)責發(fā)生制作為高校會計核算的基礎(chǔ)。當然，這種權(quán)責發(fā)生制只是一種修正的體制，也就是說在原則上采用權(quán)責發(fā)生制，但高校特殊的性質(zhì)決定了在會計處理的過程中，對于某一些特定的業(yè)務(wù)，諸如政府的撥款、捐贈收入、獎勵性支出以及贊助支出等無法完全采用權(quán)責發(fā)生制來進行會計處理，必須利用收付實現(xiàn)制來進行相應(yīng)的補充。這樣一來就可以滿足當前高校發(fā)展過程中會計工作的需求，對高校當前的資產(chǎn)現(xiàn)狀、項目的運營成本、負債情況、償債能力以及潛在的債務(wù)風(fēng)險等問題進行準確及時的反映，為高校預(yù)算管理工作的有序開展提供相應(yīng)的支持和服務(wù)。

（二）新制度在會計科目上的轉(zhuǎn)變

為了保證修正的權(quán)責發(fā)生制能夠在高校的會計工作中得到科學(xué)的應(yīng)用，新高校會計制度在原有的舊的會計制度的基礎(chǔ)上，對會計科目也進行了相應(yīng)的調(diào)整和變更，這主要體現(xiàn)在高校財會管理中資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、費用（支出）、以及收入等各類科目的變化。

第一，資產(chǎn)類科目的變化。在修正的權(quán)責發(fā)生制之下，為了能夠真實準確的反映高校資產(chǎn)的變化情況，新制度在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”以及“累計攤銷”等新的科目，主要用于高校內(nèi)部固定資產(chǎn)與各種無形資產(chǎn)的清理與攤銷工作。新制度要求各高校依照校內(nèi)的實際情況，制定出一套適合本校會計工作的資產(chǎn)目錄和會計方法，對每一個類別和每一個項目的固定資產(chǎn)的折舊方式、折舊年限進行記錄和體現(xiàn)，以作為高校固定資產(chǎn)核算的有效依據(jù)。另外，新制度規(guī)定各高校要對學(xué)校資產(chǎn)進行定期的盤點，并將盤盈或者盤虧的資產(chǎn)作為“待處理資產(chǎn)損益”核算科目中的對象。與此同時，新的高校會計制度還依照我國高校特殊的業(yè)務(wù)特點，將原來的“對校辦企業(yè)投資”及“其他對外投資”的科目進行重新的界定，分別用“長期股權(quán)投資”及“長期債券投資”的項目來進行反映。

第二，凈資產(chǎn)類科目的變化。為了保證相關(guān)部門、高校領(lǐng)導(dǎo)以及各種利益的相關(guān)者對高校的凈資產(chǎn)價值進行最真實的了解，避免出現(xiàn)科目設(shè)置混亂不清的狀況，提高高校會計信息及會計報告的真實性與相關(guān)性，新制度取消了原有的相對雜亂的“固定基金”、“事業(yè)基金”、“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”及“結(jié)余分配”等科目，增設(shè)“本期盈余”與“累計盈余”兩項科目進行替代，以便于及時有效的反映出高校的盈余現(xiàn)狀，使高校的凈資產(chǎn)狀況更為清晰。

第三，負債類科目的變化。對于高校會計科目中負債類的科目，新制度將借款區(qū)分為“長期借款”與“短期借款”兩種，對長期借款科目進行加強負債的確認和計量的設(shè)置，用權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)進行借款利息的核算；對購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門的借款利息與其他長期借款的利息進行區(qū)分核算，依照應(yīng)計利息，將以上兩種利息分別計入到“建筑工程”與“財務(wù)費用”兩項科目中；對于高校應(yīng)當向國家繳納的非稅收收入，進行單獨的設(shè)立，對應(yīng)“應(yīng)繳非稅收入”這一科目；對于高校應(yīng)當付給校內(nèi)職工的薪酬的核算，則設(shè)置專門的“應(yīng)付職工薪酬”這一科目來進行記錄和體現(xiàn)。

第四，費用（支出）類科目的變化。就新制度在會計科目方面的調(diào)整來看，費用科目的變化可以說是最大的。為體現(xiàn)并滿足現(xiàn)行的權(quán)責發(fā)生制的要求，新制度中用費用類科目替代舊制度中的支出類科目，針對資產(chǎn)折舊這一問題新制度放棄舊制度中統(tǒng)一劃分到支出中的做法，增設(shè)了“資產(chǎn)折耗”及“財務(wù)費用”等科目來進行反映；另外，依照高校特有的支出性質(zhì)，新制度增設(shè)了“科研支出”、“教學(xué)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，依照高校會計工作的實際開展需求設(shè)置科目的明細。

第五，收入類科目的變化。高校會計工作中，如實、準確、清晰、完整的對學(xué)校的收入進行反映是收入類會計科目的最終目的，新政策對高校收入類會計科目進行了進一步的細化，增設(shè)“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“財政返還教育收入”、“后勤收入”等各種科目，同時取消了原有的“經(jīng)營收入”、“教育事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”三項科目。

（三）新制度在財務(wù)報告上的轉(zhuǎn)變

依照修正權(quán)責發(fā)生制度以及會計科目的相關(guān)調(diào)整，新制度對于高校財務(wù)報告也做了一定的調(diào)整。在收付實現(xiàn)制的體制之下，財務(wù)報告不需要設(shè)置“現(xiàn)金流量表”，然而新制度下，修正權(quán)責發(fā)生制的實施卻需要高校考慮在財務(wù)報告中加入現(xiàn)金流量表的編制，以便于全面的反映出學(xué)校現(xiàn)金的年度流入及流出狀況；另外，新制度規(guī)定，高校的財務(wù)報告還必須含有資產(chǎn)負債表、預(yù)算收支表、收入費用表、基建投資表及會計報表，以便于通過全面的財務(wù)報告將學(xué)校的財會狀況進行最直接的反映。

新的高校會計制度在會計基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)變?yōu)樾?nèi)的賬務(wù)實現(xiàn)統(tǒng)一化打下了堅實的基礎(chǔ)，而會計科目及財務(wù)報表的細致化調(diào)整則有效地保證了會計工作對高校的資產(chǎn)和負債進行全面記錄和反映，為高校的合理籌資提供依據(jù)，與此同時，新制度的實施也對高校會計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。在此環(huán)境之下，高校應(yīng)如何適應(yīng)新制度的實施，做好內(nèi)部的會計工作？

二、新制度下高校會計工作

新制度實施之后，高校原有的會計工作面臨新的轉(zhuǎn)變，而要保證在新制度的指導(dǎo)之下，高校會計工作能夠準確高效的進行，學(xué)校方面首先應(yīng)當依照新制度的規(guī)定，做好基礎(chǔ)性的制度準備及團隊建設(shè)工作，在此基礎(chǔ)上，提前做好會計工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃工作。

（一）基礎(chǔ)性的制度準備及團隊建設(shè)工作

不可否認，新制度在原有的高校會計制度基礎(chǔ)上發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，其中最為突出的要數(shù)會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。雖然這種轉(zhuǎn)變適于當前我國高校會計工作的需求，但是要真正從收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的完全轉(zhuǎn)變，高校必須依照自身的發(fā)展現(xiàn)狀及會計工作的需求，結(jié)合新制度的轉(zhuǎn)變，制定出適宜本校現(xiàn)狀的內(nèi)部會計規(guī)范體系，為本校的會計工作提供規(guī)范的制度依據(jù)。當然，高校方面還必須加強會計團隊的團隊建設(shè)工作，保證每一個參與到學(xué)校會計工作中的崗位人員都能夠?qū)π轮贫戎械母鞣N調(diào)整進行深入的了解，以確保在新制度的指導(dǎo)下下會計人員能夠得心應(yīng)手地處理好一切會計方面的問題，保證高校會計工作的整體水平和質(zhì)量。

（二）做好會計工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃工作

要順應(yīng)收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，依照新制度在會計科目及財務(wù)報告上的修改，高校會計工作必須做好工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃。

首先，高校會計應(yīng)當提前做好新舊會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)工作，將原有的會計科目的余額過渡到對應(yīng)的新會計科目當中，確認好基建賬目的并入方式，并對資產(chǎn)及負債的清理工作做好提前的規(guī)劃。

其次，相關(guān)會計人員應(yīng)當依照權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)體制對學(xué)校內(nèi)部原有的收付實現(xiàn)制下的會計核算方式進行相應(yīng)的調(diào)整和改變，構(gòu)建能夠與權(quán)責發(fā)生制相匹配的會計核算方式。

另外，從高校的管理層到相關(guān)的會計人員，都應(yīng)當樹立起風(fēng)險意識。對于新制度下，學(xué)校在籌資方面可能遇到的各種風(fēng)險，應(yīng)當未雨綢繆，提前做好抵御及準備工作，以避免新制度實施造成高校籌資風(fēng)險而高校卻無法應(yīng)對的窘境。

結(jié)論：作為我國高校會計工作的轉(zhuǎn)折點，新制度將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成為權(quán)責發(fā)生制適應(yīng)了高校發(fā)展過程中對內(nèi)部會計工作的需求。但新舊制度交替的環(huán)境中，會計工作依然面臨著巨大挑戰(zhàn)，高校應(yīng)當準確看待新制度的實施，把握新舊制度之間的差異，合理安排和規(guī)劃好新制度之下學(xué)校內(nèi)部的會計工作。

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