法務會計及其在中國發展的若干問題研究

摘 要：在知識經濟時代的今天，經濟社會對法務會計的需求會越來越大，但法務會計在我國的發展時間不長，其理論和實踐研究還處在基礎階段，尚不成熟。因此文章在探討了法務會計的內涵的基礎上，分析了我國構建法務會計的必要性和可能性，以便借鑒國外的成功經驗，完善我國法務會計的發展。

關鍵字：會計 法律 法務會計

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-150-02

任何事物的興起都不是偶然現象，都有其客觀必然性，當然法務會計的產生也不例外。法務會計是適應市場經濟的需要而產生的，隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入和經濟水平的不斷提高，我們已遇到了許多與會計相關的法律問題事件，比如紅光實業管理舞弊案等。在對這些問題的調查過程中，法官受其專業知識和技能的限制，對涉及到專業的財務會計的領域無法發表意見，而僅僅懂得財務會計知識的純粹的財務人員，在涉及到法律問題是又顯得舉棋不定，所以迫切需要既懂會計又懂法律的具有一定的專業技能的高素質、復合型的法務會計人才。再者就是法務會計是溝通法律與會計的中間橋梁，對于類似上市公司舞弊案件偵查的圓滿開展以及我國市場經濟健康有序的發展都起到了不可輕視的作用。因此我們要深入理解法務會計的內涵，分析法務會計在我國的發展現狀，以及對如何理性發展法務會計進行深入的探討。

一、法務會計的定義

由于法務會計在我國的發展時間短，理論研究尚不成熟，理論界對于法務會計尚未形成統一的認識，即使是法務會計的內涵在現階段也進入了“層林”狀態，結合國外的比較成熟的研究，法務會計各種各樣的定義層出不窮。其中有代表性的觀點為：1998年畢馬威會計師事務所在我國香港召開的主題為“舞弊與法務會計”的研討會上,把法務會計定義為“通過對財務技能的運用以及對未決問題的調查方法,將證據規則與此相結合的一種會計學科”；美國著名會計學家G·杰克·貝洛各尼與羅貝特·J·林德奎斯特認為法務會計是：“運用相關的會計知識，對財務事項中有關的法律問題進行解釋和處理，并為法庭提供相關證據。不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的。”我國的李若山教授認為：“法務會計是特定的主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法律上作證的一門新興行業。”也有人從不同的角度來論證法務會計的定義，作為一種工作或職業，法務會計是指為處理涉及財產權益的訴訟或非訴訟法律事項依法提供專家證據、專家輔助和專業咨詢的會計服務活動；作為一門學科，法務會計是指運用會計、審計知識和調查技術，并結合證據規則，研究法務會計活動及其規律的邊緣性會計學科。

綜上所述，筆者認為確定法務會計定義的關鍵，在于區分法務會計與傳統的財務會計、傳統的審計的區別，從差異中找出法務會計的準確定位，從而明確法務會計的定義。盡管有人說法務會計和財務會計一樣，都屬于應用會計學的范疇，但是法務會計在會計假設等方面就不能滿足傳統的會計的假設。傳統的會計假設為會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。而法務會計的具體工作內容依據不同的委托人不同的委托事項開展，由于委托人的不確定性，造成了法務會計的會計主體的不確定性。而法務會計事項可能跨越好幾個傳統的會計分期，這也使傳統的會計分期假設變得毫無意義等。也有人說法務會計起源于審計，但是法務會計又有別于審計，審計一般是注冊會計師僅對財務報表的公允性，合法性等發表一貫性的意見，而不對企業破產等特殊的交易中的經濟糾紛發表意見。同時，注冊會計師可能出于收入等方面的考慮，發表不真實的審計報告，出具的審計報告不夠客觀公正，近幾年來頻頻出現的上市公司會計造假事件中，注冊會計師也有出具不公正的審計報告的例子，這使得社會公眾對注冊會計師出具的審計報告大打折扣，于是社會呼吁能夠獨立公正而且能夠有專業勝任能力的法務會計的出現。總之，在區分法務會計與財務會計，法務會計與審計的區別的基礎上，筆者認為法務會計是傳統會計的一個分支，一個嶄新的應用領域，是具有法務會計專業知識的法務會計人員運用專業知識對經濟活動中的法律事項提供專業服務，處理會計學與法律學交叉的問題，是會計學與法學相結合的一門新興的邊緣性學科。

二、法務會計在我國發展的必然性及現狀

法務會計在我國的產生和發展是基于市場需求與市場供給的運行規律，以及任何事物的產生都是其內因和外因共同作用的原理。我國是市場經濟國家，同時又是法制國家，隨著市場經濟的發展，財務舞弊、經濟犯罪、經濟糾紛類似的事件層出不窮，涉及財務會計專業領域的案件日趨增多，迫切需要加強會計領域和法律領域的溝通，也迫切需要服務于市場經濟，鏈接會計學和法律學的中間橋梁——法務會計的出現。法務會計的產生既是外界市場經濟、法制社會的需要，也是會計學、法律學自身發展的需要，傳統的會計學只能解決會計確認、計量等傳統的會計，而不能處理企業破產清算等方面的問題，而單純的法律學在涉及到專業財務會計問題時也是顯得力不從心，所以需要二者的完美結合，來滿足社會上無論是企事業單位、會計師事務所等中介機構以及司法機關等對于法務會計的需求。然而由于法務會計在我國的發展時間不長，還存在著這樣那樣的問題，筆者認為簡單概括一下問題主要存在于以下幾個方面：

1.無論是法務會計的理論還是法務會計的實踐都還尚不成熟。與傳統的財務會計相比較，法務會計沒有成熟的法務會計理論框架體系，雖然在一定領域取得了一定的成就，但是現有的研究在有些方面也尚未達成一致意見，研究內容缺乏系統性。沒有成立專門的組織結構來進行法務會計方面的理論研究，也沒有制定出一套類似于傳統會計的會計準則的基本準則、具體準則、執業規范與職業道德，來規范財務會計人員的職業程序等。同時，在實踐方面，由于沒有理論的統一指導，實踐中無章可循，或者是雖然有一定的研究成果，但成果是實踐的關聯性不強，缺乏對實踐的指導性。實踐中多數憑個人的經驗來執業，再就是實踐的業務范圍也比較窄，而且執業層次比較淺，目前多數局限于會計調查，提供支持性的服務，還遠遠不能滿足知識經濟時代對法務會計實踐的需求。

2.缺乏法務會計的專業人才。在企業所有的資源中，人力資源是最為重要的。然而我國專業的法務會計人員相當欠缺，這嚴重阻礙了法務會計理論的研究，也嚴重阻礙了法務會計實踐的進行。而且現階段我國法務會計從業人員從出身來探討也多為審計人員，沒有或者很少是經過高等院校法務會計專業畢業的專職的法務會計人員，他們沒有經過法務會計的專業培訓，也沒有專門的機構供法務會計從業人員交流，這使得現階段的法務會計從業人員缺乏應有的交流，這都不利于法務會計在我國的推廣。

三、對法務會計發展的理性思考

隨著市場經濟的發展，法務會計在我國經濟社會中的作用與日俱增，對法務會計的人才需求日趨旺盛，但由于法務會計在我國起步較晚，我們要積極借鑒國外的成功經驗，結合中國法律制度、會計制度的特點，積極做好以下方面的工作，發展有中國特色的法務會計來滿足知識經濟時代對專業人才的需求。

1.明確法務會計的功能，實現法務會計的目標。只有明確了法務會計的功能，才能知道完成此項功能需要配備具有何種素質的專業法務會計人員，從而明確了法務會計的目標以及法務會計人才應具有的素質。只有目標明確才能使行動有方向，況且法務會計的目標有效地連接了法務會計的培養體系和動態的外部環境。只有在明確法務會計功能的基礎上確立的法務會計目標，才能適時地根據不斷變化的外部環境作出自己應有的調整，從而使法務會計的目標體現時代精神和時代需要。

2.完善人才培養機制，建立一支高素質的法務會計隊伍。從事法務會計工作的專業法務會計人員應是既懂會計又熟悉法律的專業人員，應是實現財務與法律完美結合的具有服務于市場經濟意識的高素質、復合型人才。然而現階段我國的法務會計人才需求與人才供給不平衡，供給遠遠不能滿足需求，為此我們應重視法務會計人才的培養，而做好人才培養的第一步就是要充分宣傳法務會計，讓更多的人知道法務會計，從而投身到法務會計的研究中來。高校作為高等人才培養的重要場所，應該開設“法務會計”專業，在專業課程設置上要注意培養學生的法律知識，真正地實現會計學與法律學的有機結合。同時，要注意完善現有的注冊會計師的知識結構，加強對注冊會計師的在職培訓，使之發展成為能夠駕馭現代企業涉及財務會計糾紛的法律事件的專業的“法務會計師”。另外，也可以設立法務會計的認證體系，只有達到了認證標準的人員才有資格從事法務會計工作。

3.借鑒國外成功經驗，利用審計的成功模式，發展我國的法務會計。我國的法務會計正處于“發展”狀態，需要有成熟的理論來指導實踐的良性發展。在我國要發展法務會計，肯定有法務會計的共性，所以可以借鑒國外法務會計的成功經驗。同時我國的法務會計必須具有中國特色，這就要結合我國的實際情況進行研究、探討。而審計在我國發展得已經相當成熟，也達成了共識，法務會計與審計有某些共同之處，所以在法務會計的發展模式上我們可以循序漸進，從把法務會計業務融入審計這一模式入手。

4.與時俱進，加強法務會計應對和解決經濟發展中特殊問題的能力。現代社會是復雜多變的，經濟發展過程中肯定會遇到越來越多的法律事件。這就需要法務會計人員不但要了解具體的事項的處理方法，更要具備一種職業判斷能力，對首次出現的情況也能應對。特別是隨著互聯網的推廣，計算機犯罪也逐漸增多，所以法務會計人員要有意識地加強計算機課程的學習，使其專業勝任能力永不落伍，專業應變能力與日俱增。

總之，法務會計在我國的發展是一個系統工程，絕非一朝一夕就能夠達到理想的狀態的，需要政府部門、企業、高校、會計師事務所等中介結構以及注冊會計師的共同努力，全方位地配合，才能實現法務會計在我國健康有序的發展。

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（作者簡介：朱慶林，黑龍江科技學院總會計師，高級會計師 黑龍江哈爾濱 150027）（責編：若佳）