增值稅轉型后固定資產會計處理的探析

朱盛婷

一、我國增值稅的轉型改革

自2009年1月1日起，我國在全國范圍內實行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革實質上是擴大了抵扣范圍，相應地，這一減稅政策也給固定資產涉及增值稅的會計處理帶來了極大變化。

二、固定資產轉型后的會計處理

（一）外購固定資產的會計處理。一般納稅企業外購生產性固定資產，如：機器、設備，發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額給予抵扣。而一般納稅企業外購的非生產性固定資產，如：小汽車、廠房、倉庫等，則不能抵扣進項稅額，而是將進項稅額計入資產成本。

（二）自制固定資產的會計處理。一般納稅人在自制生產性固定資產過程中，外購工程物資對應的進項稅額可以按規定抵扣，領用的原材料與庫存商品對應的進項稅額也可以抵扣。

例1：2010年2月，A公司（屬一般納稅人）準備自行建造一生產用設備，購入一批工程物資，價款351000元（含增值稅51000元），款項以銀行存款支付。2至10月建造設備過程中，領用工程物資227600元；領用生產用原材料一批，價值20000元；應分攤工資20000元、福利費2800元。10月25日該設備達使用狀態，另剩余工程物資轉為該公司的原材料。則A公司有關賬務處理如下：

1.購入工程物資時：

2.領用工程物資時：

3.領用原材料時：

4.分攤應付工資和應付福利費時

5.廠房達到預定可使用狀態投入使用時

6.剩余工程物資轉為原材料時

（三）進項稅額轉出的會計處理。一般納稅人在購入生產性固定資產時，相應的增值稅進項稅額給予了抵扣。……