淺談企業(yè)對金融資產(chǎn)的會計處理

劉廷國

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)。此分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

通常情況下，只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

企業(yè)對以公價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進而對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

2.企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于賬面余額的差額做相反的會計分錄。

5.處置企業(yè)交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

例：2010年4月15日A企業(yè)從二級市場購入B企業(yè)發(fā)行的股票10000股，每股價格10.20元，支付價款102000元，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2000元。同時支付交易費用100元。A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A企業(yè)的其他相關(guān)資料如下：（1）2010年5月1日收到B企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）2010年6月30日B企業(yè)股票價格為每股12元；（3）2010年8月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利，A企業(yè)獲現(xiàn)金股利10000元；（4）2010年11月12日，A企業(yè)將持有的B企業(yè)股票全部出售，每股售價14元。假定不考慮其他因素，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）4月15日，購入B企業(yè)股票

（2）5月1日，收到B企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利

（3）6月30日，確認(rèn)股票價格變動

（4）8月20日，宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利

（5）11月12日，出售B企業(yè)全部股票