經濟責任審計的風險與控制

【摘要】 如何正確認識和有效防范經濟責任審計風險，已經成為當前經濟責任審計面臨的一個重要問題。文章通過對經濟責任審計風險類型的描述和成因分析，探討了防范和降低經濟責任審計風險的有效措施。

【關鍵詞】 經濟責任審計； 風險； 防范

有審計就有審計風險。隨著改革開放的不斷深化和審計環境的日趨復雜化，審計難度隨之提高，審計所承擔的責任也越來越大，審計風險已成為一個無法回避的問題。經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出，研究其成因及防范對策，才能有效地提高經濟責任審計的質量。

一、經濟責任審計風險的含義及其類型

經濟責任審計是由獨立的專門機構（或組織）和專職人員接受委托，對有關經濟負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，根據一定的標準和依據，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經濟評價活動。

審計風險是指被審計單位的財政、財務收支中存在重大錯弊而審計人員沒有發現，作出不恰當審計意見的可能性。

經濟責任審計風險是指審計人員對單位領導干部經濟責任做出不恰當審計結論的可能性，具體是指對領導干部進行經濟責任審計時，審計人員通過對其所在單位或企業的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和有效性方面審計后，發表了與事實真相或經濟責任不相符合的審計評價或結論。

從審計實踐看，經濟責任審計風險主要集中在以下幾方面：

（一）違反審計程序風險

違反審計程序風險指審計人員在審計前未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。

中共中央辦公廳、國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》明確了經濟責任的審計程序，如在實施經濟責任審計前三日，應當向被審計領導干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書；實施經濟責任審計時，應當召開由審計組主要成員、被審計領導干部及其所在單位有關人員參加的會議，安排審計工作有關事項；在審計報告階段，應當書面征求被審計領導干部及其所在單位的意見等等。如果這些必要程序有遺漏，則可能導致訴訟，造成不良后果。

（二）取證不當風險

如果審計人員所取得的審計證據缺乏客觀性、充分性、合法性和相關性，就會導致審計結果偏離事實，從而產生審計風險。具體包括以下幾個方面：

1.審計證據缺乏客觀性。在執行審計程序過程中，一些審計人員經常讓被審計單位就審計事項做出書面說明并作為審計工作底稿和審計證據，而這種被審計單位整理加工的書面說明客觀性較差，證明力不強。

2.審計證據缺乏充分性。審計人員僅憑“賬表核對一致”就得出被審計單位有關收入或成本費用“發生額正確”的結論，而缺少了相關的審計證據包括銀行進賬單、日記賬、銷售合同、發票、計算驗證過程等。

3.審計證據缺乏合法性。審計工作底稿取證手續不全，如對有關事項調查當事人的詢問記錄沒有被調查人的簽章；被審計單位提供的有關材料不蓋公章等。

4.審計證據缺乏相關性。獲取了與經濟責任不相關的審計證據，如被審計單位精神文明建設和思想政治工作、被審計對象領導藝術、生活作風等不屬于審計范圍的證據，并寫進審計報告。

（三）檢查方法不當風險

針對被審計對象所在單位的經濟業務越來越復雜、違法違規手段越來越隱蔽的現狀，審計人員必須在對被審計單位內控制度進行符合性測試的基礎上，確定實質性測試的重點和樣本數量。而實際工作中，由于經濟責任審計任務重、時間緊，往往存在以下情況：對被審計單位不進行內控制度的符合性測試，僅憑書面和口頭匯報去判斷內控制度情況；在進行審計抽樣檢查時選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能導致違法違紀審計事項的遺漏；對資產審查核實時，僅從數量上檢查是否確實存在以及為被審計單位所擁有，忽視資產的構成和質量及其對成本、利潤的影響。

（四）審計評價風險

審計評價是經濟責任審計的一個關鍵環節，它是組織人事部門考核干部的一個重要依據，任何不實或不當的評價，都有可能存在審計風險，甚至引起審計行政訴訟。具體表現為：

1.評價體系不完善，沒有明確的評價指標和評價標準。中共中央辦公廳、國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》對領導干部經濟責任審計評價的內容只是從幾個大的方面做了規定，沒有評價的量化指標和硬性標準，給經濟責任審計評價和界定增加了難度，從而影響了審計的權威性和審計的客觀公正。

2.評價內容過多，超范圍進行評價。對一些與審計事項無關的業績加以確認，超越了被審計單位財政財務收支（資產、負債、損益）真實、合法、有效及相關經濟責任的范圍，把不屬于經濟責任的評價內容也加到評價之列，增大了審計風險。

3.評價證據不充分。審計人員雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強，證明力不足，不應為評價而評價；有的不加分析，不加查證，照抄被審計者個人提交的書面材料進行評價。

4.審計評價用語不規范、言詞絕對化。在評價時審計人員缺乏自我保護意識，使用絕對化語言表述評價意見、給予被審計人過高或過低的評價。

二、經濟責任審計風險形成的原因

（一）審計風險形成的主要客觀原因

1.審計對象的復雜性與特殊性和經濟責任審計內容的廣泛性。經濟責任審計涉及的時間跨度較大，有的甚至長達十幾年，經濟活動十分繁雜，導致審計風險的加大；經濟責任審計既不同于財政、財務審計，又不同于經濟效益和財經法紀審計，經濟責任審計實質上是對“人”進行審計，承擔了其他方面審計所沒有的責任風險；由于審計內容在不斷擴大，審計判斷隨著審計內容的擴展而日趨復雜，使得審計人員獲取正確審計證據的難度隨之加大，審計風險也明顯加大。

2.被審計單位提供的資料不真實或制造虛假會計信息，導致審計風險。審計主體在以會計資料作為主要審計對象時，其審計的質量依賴于會計信息的真實性和可靠性。如果被審計單位會計人員業務水平較低，賬務處理不規范，或者為了某種需要有意虛假記載，導致會計信息失真，無疑會對審計結果造成影響。審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現象所迷惑，不能反映事物的本來面目，從而作出偏離事實的審計結論。

3.被審計單位的管理水平，尤其是內部控制狀況是審計風險形成的直接原因。如果被審計單位管理水平低，內部控制薄弱，或內部控制制度形同虛設，或者內部控制執行不力，都會使產生差錯和舞弊的可能性變大，從而直接導致審計風險水平的增高。

4.經濟責任審計相關的法律法規操作性不強、審計評價體系不完善。當前，經濟責任審計范圍、內容、程序等方面的法律法規操作性不強；審計評價體系不完善，沒有明確的評價指標和評價標準。由于缺乏相關操作標準，加大了審計人員的職業判斷和評價難度，給經濟責任審計帶來了潛在的審計風險。

（二）審計風險形成的主觀原因

1.審計人員經驗和專業能力的有限性，制約和影響著審計工作的質量，從而形成審計風險。

一方面，審計人員的知識結構、人員構成無法適應經濟責任審計業務發展的要求。高質量地完成經濟責任審計任務要求審計人員在知識結構上必須具備審計、會計以及工程、機械、法律、資產評估等多方面知識。但目前審計隊伍中審計、會計人才較多，工程、機械等方面的人才很少，審計人員知識結構單一，不能滿足經濟責任審計業務的需要和確保審計質量，加大了經濟責任審計的風險。另一方面，現有審計人員專業能力和經驗的有限性與經濟責任審計內容廣泛性、繁雜性的矛盾，同樣制約和影響審計工作的質量，從而形成審計風險。

2.審計方法本身存在的缺陷和審計手段的局限性，加大了經濟責任審計的風險。

現代審計廣泛采用抽樣技術，由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經驗的限制，因此審計結果必然帶有一定的誤差。另外，審計主要是通過會計資料及相關資料來發現和查證問題，而有些違法違紀問題一般不會在會計資料和相關資料中明顯反映。如受賄索賄、收受回扣等問題，若無一定的線索，采用審計手段難以深入查證，必須由有關執法執紀部門運用特殊手段才能查清。這種審計方法本身存在的缺陷和審計手段的局限性，不可避免地增大了審計風險。

3.我國現行審計管理體制不能保證地方審計機關獨立行使審計監督權、現行審計收費制度對社會審計獨立性的影響以及內部審計獨立性的弱化，加大了經濟責任審計的風險。

經濟責任審計的對象大都是領導干部，有一定的地位和權力。在實施經濟責任審計時，審計人員易受局部利益的驅使或人事、人際關系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。如果審計人員在執行審計業務過程中喪失了應有的獨立性，不僅會影響審計質量，客觀公正地進行審計評價便無從談起，這無疑增大了人為的審計風險。

三、經濟責任審計風險的防范與控制

（一）加強經濟責任審計工作的法制化、規范化建設

當前，必須通過法律、法規進一步明確以下幾個方面的問題：領導干部任期經濟責任審計的對象；領導干部接受經濟責任審計的時間；經濟責任審計在干部監督管理體系中如何與紀檢、組織監督有機結合；經濟責任審計的審計權限；經濟責任審計評價標準和操作辦法等。只有盡快建立健全領導干部經濟責任審計的法律、法規，才能進一步促進提高審計工作質量，減少審計工作和審計判斷的隨意性，降低審計風險。

（二）嚴格審計程序，規范審計行為，確保審計質量

審計人員要嚴格執行審計工作規范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告征求被審計單位和被審計者個人意見，到送達審計報告等每個環節，都要嚴格按照法定程序和要求進行，避免產生差錯，達到防范審計風險的目的。

（三）改進審計手段，運用科學審計方法

任期經濟責任審計事項的時間長，內容多，審計工作時間緊，任務重。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。

1.在審計實施過程中要采用靈活多樣的審計手段和細致審慎的工作作風，積極拓展審計線索的來源，以確定審計重點與方法，減少審計風險。審計人員可采用實行審計公示制度，個別走訪和座談、設立舉報信箱、公開舉報電話等多種形式，多方聽取和收集有關意見，以達到從不同角度查明被審計對象經濟責任的目的。

2.注重內部控制制度的評審。在實質性測試前先對被審計單位內部控制的健全性和符合性進行測試，以評估該單位管理水平的高低，并將內部控制制度不存在，不健全或執行乏力的審計對象作為審計重點或實施詳細審計，從而達到降低審計風險的。

3.應盡量利用財政財務收支審計、經濟效益審計等其他審計的成果。審計人員可通過調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在的問題，選準切入點，可以避免重復審計，節約審計資源，降低審計風險。

（四）加強審計隊伍的建設，提高審計人員的綜合素質

經濟責任審計是一項政策性強、難度大、涉及面廣的綜合性審計項目，要求參加審計的人員具有較強的思想政治素質、政策水平和業務能力，要求審計人員做到恪守審計職業道德，保持嚴謹、穩健、負責的職業態度。因此，要大力加強審計人員的思想政治、政策水平和職業道德教育；加強審計人員的業務培訓和后續教育，培養一專多能的復合型審計人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。

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