構(gòu)建高職院校內(nèi)部會計制度體系的思考

【摘要】 科學(xué)合理的規(guī)章制度是管理工作的基礎(chǔ)，也是高職院校自身發(fā)展的需要。近年來，我國高職院校進(jìn)入了從規(guī)模擴張轉(zhuǎn)向提高辦學(xué)質(zhì)量、注重內(nèi)涵建設(shè)的階段，面對新的形勢，高職院校的財務(wù)管理必須針對自身的辦學(xué)特色，構(gòu)建一套完整的會計制度體系，以保障和促進(jìn)高職院校內(nèi)涵建設(shè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 高職院校； 會計制度； 體系

現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。為了加強財務(wù)管理，規(guī)范會計行為，我國現(xiàn)行的各級部門制定的會計法律法規(guī)已形成了完整的體系，即全國人大制定的會計法律，國務(wù)院制定的會計行政法規(guī)，財政部制定的會計規(guī)章，地方人大制定的地方性會計法規(guī)。其中《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）是會計工作的基本法，是指導(dǎo)我國會計工作的最高準(zhǔn)則，財政部和教育部聯(lián)合于1997年、1998年相繼頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》是對高校會計工作進(jìn)一步的指導(dǎo)和約束。

高校在嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》等會計法律制度的同時，還應(yīng)根據(jù)自身的會計實際工作需要，制定一系列具體的執(zhí)行制度。我國高校中的本科類院校，由于辦學(xué)歷史悠久，其內(nèi)部會計制度與其他制度一樣，已自成體系，并逐漸走向成熟。屬于高校范疇，處于專科層次的高職院校，一直是比照本科院校的內(nèi)部會計制度開展工作，但近十年來，高職院校快速發(fā)展，其群體與個體均已形成規(guī)模，對財務(wù)管理質(zhì)量的要求進(jìn)一步提高，而其辦學(xué)要求、人才培養(yǎng)模式以及資金的總量和支出方向與本科類院校還存在較大的差別，缺乏層次性的高校內(nèi)部會計制度，已明顯不能適應(yīng)高職院校財務(wù)管理的需要。因此，如何構(gòu)建符合高職院校財務(wù)管理特色的內(nèi)部會計制度體系，已成為當(dāng)前財務(wù)管理工作者高度關(guān)注的話題。

一、我國目前高職院校內(nèi)部會計制度體系的現(xiàn)狀

（一）缺乏完整性

所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一會計行為，每一會計事項和會計環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范，而我國目前高職院校內(nèi)部會計制度還不太完整。

一是內(nèi)部會計制度還沒有完全覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高職院校會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性進(jìn)一步增加，目前許多高職院校在辦學(xué)的過程中，都涉及到許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題，如高職院校的貸款業(yè)務(wù)、對外投資業(yè)務(wù)、大規(guī)模的基建業(yè)務(wù)等，有些還沒有相應(yīng)的會計制度對其進(jìn)行有效的約束。

二是內(nèi)部會計制度還沒有完全覆蓋所有的會計環(huán)節(jié)。高職院校內(nèi)部會計制度的制定，滯后于外部環(huán)境的變化，還不能隨著業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而及時更新。目前高職院校的會計分工愈來愈細(xì)，對會計環(huán)節(jié)控制的嚴(yán)謹(jǐn)性要求也愈來愈高。近幾年來，隨著電子信息技術(shù)在會計上的全面應(yīng)用，在帶來會計管理便捷的同時，也對會計環(huán)節(jié)問題提出了更高的要求，原有的會計崗位責(zé)任制度等，已無法滿足會計電算化管理的需要。

（二）缺乏動態(tài)性

高職院校絕大多數(shù)都是從中專校升格發(fā)展而來，一是有些內(nèi)部會計制度還帶有中專院校的烙印，甚至有些學(xué)校還在延用中專院校一些老的會計制度；二是有些制度制定的起點較低，已明顯不能適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理的需要。而高職院校內(nèi)部會計制度執(zhí)行過程中動態(tài)性的完善工作，沒能跟上會計自身迅速發(fā)展的步伐。

（三）缺乏系統(tǒng)性

系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征，而現(xiàn)有的高職院校內(nèi)部會計制度，除了存在不完整、不完善的弊端外，已有的內(nèi)部會計制度都比較零散，單個的學(xué)校沒有完全按照內(nèi)控和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求形成制度體系，同類型的高職院校也沒有形成大致相同的可供參考的內(nèi)部會計制度體系。

二、構(gòu)建高職院校內(nèi)部會計制度體系的原則

構(gòu)建切實可行的內(nèi)部會計制度體系，首先要解決的問題是建立的原則問題，筆者認(rèn)為，主要需要重視以下四個方面。

（一）合法性原則

高職院校內(nèi)部會計制度必須符合《會計法》和財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范等有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，并以此為前提建立內(nèi)部會計制度體系。

（二）全面性原則

高職院校內(nèi)部會計制度必須滲透到學(xué)校管理的各個環(huán)節(jié)，涵蓋學(xué)校涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)事項、所有部門和崗位。內(nèi)部會計制度體系還應(yīng)突出高職院校自身的特點，符合高職院校資金運動和管理的規(guī)律。

（三）可行性原則

高職院校內(nèi)部會計制度的制定，應(yīng)在全面收集梳理國家有關(guān)財經(jīng)政策的基礎(chǔ)上做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精益化，必須適應(yīng)現(xiàn)實的會計環(huán)境，并有現(xiàn)實的可操作性，簡便易行。

（四）動態(tài)性原則

高職院校內(nèi)部會計制度必須根據(jù)高職院?？刂骗h(huán)境的變化，及時進(jìn)行修訂和完善，使之與變化后的控制環(huán)境相適應(yīng)，以保證內(nèi)部會計控制的適應(yīng)力和活力。

三、高職院校內(nèi)部會計制度體系的組成

筆者認(rèn)為，高職院校完整的內(nèi)部會計制度體系，應(yīng)包括以下幾方面的制度。

（一）確定財務(wù)管理方向的制度

為了加強高職院校財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。首先必須根據(jù)財政部《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等院校財務(wù)制度》文件的規(guī)定，結(jié)合學(xué)院具體情況制定《ｘｘ學(xué)院財務(wù)管理制度》，從宏觀上來設(shè)計和高度濃縮高職院校財務(wù)管理的重要方面，對學(xué)院其他會計制度的制定起到框架和指導(dǎo)作用，筆者認(rèn)為，制度內(nèi)容應(yīng)包括以下四個方面：

1.總則和附則。以確定學(xué)院財務(wù)管理的基本原則，財務(wù)管理的主要任務(wù)，實施的時間和其他需要說明的問題。

2.學(xué)院財務(wù)管理體制和會計人員、內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。以確定財務(wù)核算體制、財務(wù)工作負(fù)責(zé)制、財務(wù)機構(gòu)設(shè)置形式，會計人員配備的具體要求和財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。

3.收入、支出、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)、負(fù)債、專用基金管理。以確定各會計要素的核算內(nèi)容和大類科目。

4.財務(wù)預(yù)算、財務(wù)報告和財務(wù)分析。以確定預(yù)算編制的原則、范圍，財務(wù)報表的組成以及財務(wù)分析的指標(biāo)和說明的內(nèi)容。

（二）約束財務(wù)管理行為的制度

為了順利地開展財務(wù)管理工作，必須建立一套對人員、稽核和牽制的約束制度，才能保證財務(wù)管理工作在預(yù)先設(shè)定的軌道上健康運行。具體由以下幾個制度組成。

1.會計人員崗位責(zé)任制度。人是最重要的管理因素，高職院校的內(nèi)部會計制度是依靠會計人員來執(zhí)行的，因此，會計管理人員的數(shù)量、質(zhì)量，會計崗位的設(shè)置和崗位職責(zé)權(quán)限，回避制度和輪崗制度等應(yīng)成為必不可少的制度，學(xué)校應(yīng)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》等財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合高職院校內(nèi)部管理的需要，制定《ｘｘ學(xué)院會計人員崗位責(zé)任制度》，以保證學(xué)院各項會計工作科學(xué)、合理、有序地進(jìn)行。

2.內(nèi)部稽核和牽制制度。為了防止會計核算工作中的差錯和舞弊，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院內(nèi)部稽核和牽制制度》，通過稽核，對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量。通過設(shè)置體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的崗位，達(dá)到內(nèi)部崗位相互制約的目的，以進(jìn)一步防范會計核算工作中的違紀(jì)違法行為的發(fā)生。

3.會計電算化制度。為規(guī)范學(xué)院會計電算化工作，提高學(xué)院會計核算和財務(wù)管理水平，保證會計電算化工作的順利開展，應(yīng)根據(jù)《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合高職院校內(nèi)部管理的需要，制定《ｘｘ學(xué)院會計電算化制度》，以消除人為操縱因素，確保數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲等內(nèi)部會計控制的有效實施和系統(tǒng)運行環(huán)境的安全。

4.財務(wù)公開制度。公開是最好的財務(wù)監(jiān)督與管理手段，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院財務(wù)公開制度》，將財務(wù)預(yù)決算、學(xué)生收費標(biāo)準(zhǔn)等廣大師生普遍關(guān)心的內(nèi)容，以校園網(wǎng)、公告欄、職代會等形式，采取定期公開和不定期公開的方式，自覺接受群眾的監(jiān)督。

（三）規(guī)范財務(wù)管理程序的制度

為了高質(zhì)量地完成會計核算工作，在實施財務(wù)管理的事先、事中和事后都必須有一套科學(xué)而簡潔明了的流程作保證，所以應(yīng)制定以下制度。

1.賬務(wù)處理程序制度。為了規(guī)范會計核算過程，應(yīng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》等財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合高職院校內(nèi)部管理的需要，制定《ｘｘ學(xué)院賬務(wù)處理程序制度》，以確定會計核算方法、賬簿設(shè)置種類、科目選擇內(nèi)容、憑證傳遞程序以及采用何種記賬程序。

2.審核審批權(quán)限制度。為了保證高職院校各項經(jīng)費支出科學(xué)、合理、有序地進(jìn)行，應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院審核審批權(quán)限制度》，用以規(guī)范不同層次的管理者和不同層次的財務(wù)管理人員對原始憑證的審核審批的權(quán)限，在金額和程序上強制界定管理的權(quán)限范圍，以達(dá)到財務(wù)控制的目的。

3.財務(wù)分析制度。高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院財務(wù)分析制度》，量化財務(wù)分析的內(nèi)容和方法，以保證會計核算工作結(jié)束后，能及時地對紛繁復(fù)雜的會計核算數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、總結(jié)，通過簡潔易懂的語言，對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工，給學(xué)院的經(jīng)濟(jì)決策提供，真實、及時有效的財務(wù)信息。

4.會計檔案管理制度。為了加強會計檔案管理，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國檔案法》及財政部《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，結(jié)合高職院校工作實際，制定《ｘｘ學(xué)院會計檔案管理制度》，嚴(yán)格會計核算的硬件、軟件、數(shù)據(jù)、紙質(zhì)檔案、電子檔案管理，以保證在會計核算過程中會計憑證傳遞及時，保管到位；在會計核算結(jié)束后會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及時歸檔，并保證會計資料的安全、完整。

（四）控制會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的制度

針對財務(wù)管理中，預(yù)決算管理、貨幣資金、票據(jù)、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)加大管理的力度，制定與每個環(huán)節(jié)相適應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。

1.預(yù)、決算管理制度。預(yù)、決算是學(xué)院財務(wù)兩個重要環(huán)節(jié)，預(yù)算是重要的開局，科學(xué)的預(yù)算編制，是建立在科學(xué)的預(yù)算編制方法和規(guī)范的預(yù)算編制程序之上的。決算是重要的財務(wù)總結(jié)，準(zhǔn)確、真實、完整的決算是建立在規(guī)范的制度約束之上的，因此，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院預(yù)、決算管理制度》，以保證能按照財政部門的要求，結(jié)合學(xué)院的工作實際規(guī)范的編制預(yù)、決算。

2.銀行結(jié)算票據(jù)管理制度。當(dāng)前，經(jīng)費收支百分之九十以上都通過銀行托收或支付，因此，銀行票據(jù)的管理成為資金控制環(huán)節(jié)的重要方面，因此，為規(guī)范學(xué)院銀行票據(jù)的管理，確保銀行資金的安全，高職院校應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》、中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，結(jié)合工作實際制定《ｘｘ學(xué)院銀行結(jié)算票據(jù)管理制度》，對銀行票據(jù)的購入和使用實施全過程的控制。

3.現(xiàn)金管理制度。現(xiàn)金收支過程是最容易出現(xiàn)財務(wù)管理問題的環(huán)節(jié)，因此，必須高度重視，為規(guī)范現(xiàn)金收付行為、加強現(xiàn)金管理，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合高職院校工作實際，制定《ｘｘ學(xué)院現(xiàn)金管理制度》，對現(xiàn)金的收支程序和支付范圍等進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證現(xiàn)金的安全。

4.固定資產(chǎn)管理制度。高職院校的固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，是學(xué)院進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件。為了加強固定資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，保障學(xué)院各項工作的正常開展，高職院校應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本院實際制定《ｘｘ學(xué)院固定資產(chǎn)管理制度》，對固定資產(chǎn)的范圍、分類、計價，固定資產(chǎn)的增加、減少、使用、維護(hù)和處置作出明確的規(guī)定。

5.票據(jù)管理制度。收費票據(jù)是會計核算的原始憑證，是學(xué)院收入的重要依據(jù)，也是財政、審計、物價、工商和稅務(wù)部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)，為加強學(xué)院的票據(jù)管理和財務(wù)監(jiān)督，依法從事票據(jù)活動，規(guī)范收費行為，高職院校應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》等法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)院具體情況，制定《ｘｘ學(xué)院票據(jù)管理制度》，以保證票據(jù)的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一印制。

6.定額管理制度。高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院定額管理制度》，以人員、設(shè)備等可量化的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)地制定一些度量指標(biāo)作為預(yù)算和會計核算的依據(jù)，用以保證學(xué)院資金配置的有效性，減少經(jīng)費支出過程中的盲目性。

7.原始記錄管理制度。原始記錄管理是會計核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院原始記錄管理制度》，對原始憑證和其他重要財務(wù)資料的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理，以確保原始記錄正確、合理和合法。

8.實物驗收制度。為了保證資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的安全，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院實物驗收制度》，對固定資產(chǎn)、低值易耗品等實物購置，在驗收環(huán)節(jié)加大管控力度，堵塞資產(chǎn)管理源頭漏洞。

9.財產(chǎn)清查制度。財產(chǎn)清查是檢查學(xué)院財產(chǎn)物資賬實是否相符的重要環(huán)節(jié)，為了加強財產(chǎn)的管理，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院財產(chǎn)清查制度》，明確規(guī)定財產(chǎn)清渣的范圍、清查的時間和清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理方法、處理程序等，以保證財產(chǎn)的安全。

（五）細(xì)化具體操作環(huán)節(jié)的制度

一是依據(jù)財政政策及時制定的具有共性特征的制度。1.國庫集中支付制度。為了嚴(yán)格執(zhí)行財政的國庫集中支付政策，進(jìn)一步規(guī)范學(xué)院的國庫集中支付行為，提高學(xué)院資金運行效率和使用效益，高職院校應(yīng)制定《ｘｘ學(xué)院國庫集中支付制度》，在國庫集中支付范圍，國庫集中支付方式和支付權(quán)限上加以規(guī)范。2.物資采購制度。為了嚴(yán)格執(zhí)行財政的政府采購制度，高職院校應(yīng)根據(jù)政府采購的大類項目，制定《ｘｘ學(xué)院物資采購制度》，對屬于政府采購和非政府采購范圍的所有物資，進(jìn)行嚴(yán)格的采購項目控制和采購過程控制。

二是根據(jù)實際工作業(yè)務(wù)的需要而建立的具體執(zhí)行制度，如差旅費管理制度、學(xué)生收費管理制度等等。這些制度是日常財務(wù)管理工作必不可少的工具，應(yīng)本作細(xì)化的原則，及時制定明確的、有助于會計人員具體業(yè)務(wù)操作的制度，以達(dá)到涵蓋學(xué)校涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)事項。

綜上所述，在新的形勢下，高職院校必須充分認(rèn)識建立一套完整而又行之有效的內(nèi)部會計制度體系的重要性和必要性，并在會計實踐中不斷完善，使制度體系日臻成熟，從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險、保證學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，促進(jìn)高職院校和諧、健康、可持續(xù)發(fā)展。

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