我國稅收制度與會(huì)計(jì)制度關(guān)聯(lián)及差異

摘要：我國的稅制政策框架與會(huì)計(jì)制度的各自獨(dú)立又相互影響，兩者不斷地改革和調(diào)整，在某種程度上滿足了市場經(jīng)濟(jì)對規(guī)范的制度體系的需要，但某些方面也使得稅收目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異越來越大，稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異也逐步的擴(kuò)大。本文主要談?wù)勎覈愂罩贫扰c會(huì)計(jì)制度關(guān)聯(lián)及差異一些問題。

關(guān)鍵詞：稅收制度；會(huì)計(jì)制度；差異；關(guān)聯(lián)

中圖分類號：DF432文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1006-4117（2011）03-0086-02

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，稅收法規(guī)是國家收取稅金的基本法律。稅法是國家的基本法規(guī)之一，它要求會(huì)計(jì)制度必須遵從稅法。在會(huì)計(jì)制度安排與實(shí)務(wù)處理的過程中，一定要符合稅收法規(guī)要求，首先要滿足國家對會(huì)計(jì)信息的需要，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表確定的收入和利潤作為計(jì)稅依據(jù)，國家在一定程度上主導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的提供和使用。然而，稅收制度與會(huì)計(jì)制度又要有各自的制度體系，會(huì)計(jì)信息的生成和提供不受稅收法規(guī)的影響，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是獨(dú)立、公允和完整的，只有在納稅額度產(chǎn)生分歧時(shí)，納稅人與稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定協(xié)商調(diào)整。

一、研究稅收制度與會(huì)計(jì)制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

（一）對于減少稅制與會(huì)計(jì)制度改革過程中的一些矛盾有重要意義，可以使得兩項(xiàng)制度很快磨合。在我國改革開放三十多年的進(jìn)程中，我國的各項(xiàng)制度的改革都是自上而下的長官意志，常常是某一項(xiàng)制度實(shí)施得到很高的效益，但卻與其他制度往往發(fā)生沖突，而制度結(jié)構(gòu)在整體評價(jià)來看卻是低效。稅收準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在改革過程中同樣存在一些摩擦，只有加強(qiáng)稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的耦合，稅收征納雙方的摩擦才能減少，使制度的功能得到充分的發(fā)揮。

（二）對于解決稅收流失和稅務(wù)工作的效率低下有積極作用。在稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程中，由于兩種制度在某些方面存在差異，對同一納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能受不同制度管轄，稅收法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)一些矛盾，而降低稅收征管效率。為提高工作效率，在實(shí)踐中稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度應(yīng)該相互協(xié)調(diào)。還有，少數(shù)納稅人想利用稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失。從這個(gè)方面來看，更要加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)。

（三）是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。稅收制度是國家收稅的基本法規(guī)，對于納稅人而言，具法律的權(quán)威性與強(qiáng)制性，要求企業(yè)在納稅申報(bào)表中提供的財(cái)務(wù)信息一定要是真實(shí)的。在企業(yè)納稅真實(shí)的前提下，只有認(rèn)清稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的差異并進(jìn)行雙方協(xié)商進(jìn)行調(diào)節(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才會(huì)得到保障。

（四）有利于提高社會(huì)效益。在稅收準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，正確處理兩種制度之間的差異，減少稅收運(yùn)行成本與會(huì)計(jì)核算成本，能夠使得社會(huì)效益達(dá)到最大化。

二、我國稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項(xiàng)目的差異。實(shí)質(zhì)重于形式是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)基本原則，從這一原則出發(fā)收入的風(fēng)險(xiǎn)和納稅人潛在的負(fù)債的可能性都不予考慮。這樣一來所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)制度出發(fā)點(diǎn)、目標(biāo)和角度就產(chǎn)生分歧，對收入的確認(rèn)也就產(chǎn)生較大的差異。

稅收制度中只針對各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入，如有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等，而沒有對收入給出確定的定義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對收入的定義是：企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在實(shí)際中，在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)與稅收的差異主要有：銷售回購業(yè)務(wù)、勞務(wù)收入、商品銷售收入、建造合同收入、折扣與折讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、視同銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評估增值及補(bǔ)貼收入等等。

（二）成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)制度建立的主要目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，給經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息、有用的會(huì)計(jì)資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對成本、費(fèi)用加以確認(rèn)；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財(cái)政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護(hù)稅基的要求對成本、費(fèi)用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費(fèi)用扣除上存在一定的差異。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出的概念相同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了顯著的區(qū)別。會(huì)計(jì)制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)、價(jià)值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

三、協(xié)調(diào)稅收制度與會(huì)計(jì)制度矛盾的思考

（一）會(huì)計(jì)信息的披露要在會(huì)計(jì)制度上體現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度不僅要規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常處理，還要把會(huì)計(jì)信息的披露在制度上體現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息全面、充分地披露得到保障。企業(yè)經(jīng)營過程中一些不能完全體現(xiàn)出來的事項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)賬目，通過披露會(huì)計(jì)信息，便于使用者的理解會(huì)計(jì)報(bào)表，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）會(huì)計(jì)政策的選擇范圍要盡可能縮小。不同會(huì)計(jì)政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)組織和所有制形式的不同，企業(yè)的價(jià)值或利益取向不同，都會(huì)誘導(dǎo)他們對會(huì)計(jì)政策的選擇千差萬別。因此，在倡導(dǎo)稅收制度在會(huì)計(jì)政策選擇上做出讓步的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。例如：會(huì)計(jì)核算制度可以在稅收制度適當(dāng)縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動(dòng)與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。

（三）企業(yè)對會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)該得到稅收法規(guī)的寬容。在市場經(jīng)濟(jì)激烈的競爭中，技術(shù)改革日新月異，企業(yè)在技術(shù)資產(chǎn)的無形磨損迅速加快，同時(shí)實(shí)物形式的固定資產(chǎn)也加快磨損，在固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法上要給予企業(yè)會(huì)計(jì)制度更多的選擇權(quán)。站在企業(yè)的角度來看，出于保全資本的觀點(diǎn)，希望采用加速折舊與縮短折舊年限的方法。站在稅收部門來說，限制企業(yè)選擇寬松的會(huì)計(jì)政策，這主要是防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇達(dá)到延遲納稅或偷稅漏稅的目的。在我國目前稅收制度來看，過死地規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，這是違背“涵養(yǎng)稅源”觀念的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。在稅收制度改革過程中，應(yīng)該對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定寬容一些。例如，機(jī)器設(shè)備折舊年限應(yīng)規(guī)定5年并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

稅收制度與會(huì)計(jì)制度在計(jì)算收入、費(fèi)用、損失時(shí)口徑不的同，是兩法產(chǎn)生永久性差異的原因，這種差異一旦發(fā)生之后，將會(huì)在以后長期存在。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，年終按稅法進(jìn)行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進(jìn)行稅會(huì)協(xié)調(diào)，相對來說從會(huì)計(jì)制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認(rèn)為，可以盡量減少永久性差異的事項(xiàng)，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕征納雙方人員的工作量。

總之，稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作方式。

作者單位：岳陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)物流系

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