從管理者與會計人員方面淺談會計職業道德

摘要：會計是社會性極強的專業，在會計行業里面，會計人員的職業道德是最備受爭議的。近幾年來隨著社會經濟和科學技術的迅猛發展，社會組織形式、利益關系、社會分配方式都發生了巨大的變化。會計人員在多種壓力和利益驅動下進行造假，違背了自身的職業道德，導致對外會計信息的失真現象不斷出現。這不僅對會計人員職業道德水平的高低直接影響會計工作質量和形象，還對社會和公眾利益造成損害，對市場經濟秩序構成了嚴重威脅。冷靜之余，大家都在理性地思索到底是什么原因導致了會計信息的失真。在中國，法律規定了財務造假的種種法律責任。但為什么造假事件層出不窮呢？在這里我想從管理者與會計人員的關系方面淺談財務舞弊事件。

關鍵詞：管理者；會計人員；職業道德

中圖分類號：DF436文獻標識號：A 文章編號：1006-4117（2011）03-0051-01

從事會計的人員，從國家規定的層面看，最起碼具有了會計從業資格證書，有證書代表了會計人員最基本的財務知識和財務職業道德素質都清楚明了。大部分財務人員的心是向善的，不想也不愿意頭戴上違背法律法規的大帽子，也想輕輕松松的從事自己喜歡的工作，畢竟造假的過程是很痛苦的，具我所知，有的會計人員由于害怕造假事件的暴露，不敢在一家公司工作三年以上。具國家會計學院《會計誠信教育》課題組（2003）于2002年1月至4月對全國216家企業的總會計師所作的問卷調查顯示，當問及“您認為目前假帳成為社會經濟生活中的‘毒瘤’”的主要原因時，44.54%的被調查者認為是由于“企業當頭的要‘業績’”，33.61%的被調查者認為是由于“政府當官的要‘政績’”。這表明，在當前的形勢下，會計人員在處理會計業務時，要受到本企業高層的直接影響。以下是從我個人工作多年的經驗來看待會計職業道德的，其原因可能有以下幾個原因：

一、會計處于從屬地位。在市場經濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務；但是會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業績。由于會計處于從屬地位，許多企業的管理者在追求企業財富、利潤最大化的經營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，違背客觀公正的會計原則，假帳就很容易發生。但是，如果領導財務水平差，為了謀取自身的利益，不考慮會計人員的職業道德，一旦違背他們的授意，財務人員就會以“不懂財務，不會做賬”為由被迫離職，這種事情不在少數。不可否認，也會有小部分會計人員在道德水平差，在工作過程中缺乏自我控制意識，每天與金錢打交道，經不住誘惑，違法違紀，走上腐敗犯罪的道路。

二、任人唯親現象嚴重。具我所知好多規模中小型企業，財務部任人唯親現象很嚴重。在這些企業中，財務部的職員一半以上是企業管理者的親人。通俗的說法是，企業管理者認為自己親人幫自己管錢，自己放心；如果一個外人幫自己管錢，不放心。但恰恰是領導自己人，不務正業，不按照公司的財務制度辦事；自以為是，不吸收新的會計知識，倚老賣老。也是這部分人為了在領導面前邀功，一點也不堅持會計原則，現實生活中，“貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費諸多的”，都要經過會計人之手使其“合法化”。而外來的人員只能屈從于公司內部的工作方法，為自己的生計問題，小心翼翼的用《會計法》來保護自己的正當權益，履行自己的會計義務，但另一方面也要花大量的心思來修正自己的財務部人際關系。

三、從眾心理，法不責眾。在稅收方面，企業管理者最擔心的是帳面數字真實了，稅收增加了，企業盈利受影響，利潤分配金額變少，因此隱瞞利潤，銷售縮水；為了吸引投資者，會夸大利潤回報率，掩蓋企業存在的問題；但近幾年，企業為了貸款，也要千方百計的增加資產，掩飾壞帳，使其符合金融機構的要求。因此，針對不同的利益集團，企業出具不同的財務報表。在種現象很普遍，在行業內不是秘密。會計包裝，很明顯是違反了會計計法的要求，違背了會計職業道德中的“誠實有信，嚴禁弄虛作假，保證會計信息的真實性”。但為什么會這么風行呢？這與社會上的風氣有極大關系：別的單位可以做，我單位也可以做，而且一般很少追究過造假者的責任。如果真的被盯上了，管理者有人脈，送送禮，請請客，就解決了。在這方面，何必與管理者較勁，較盡也較不過管理者，自討苦吃。企業內外部會計環境不完善，使會計人員有空子可鉆，使其各有招數，并沒有多少后顧之憂。這也是助長會計造假的原因之一。

四、約束力差，監督力度不夠。好多財務人員普遍認為，內部控制可以有效的約束企業的會計假賬。但是事實上并不全然如此，有的公司，內審可有可無，形同虛設，反而增加了公司的費用，浪費了公司的資源。道理很簡單，內審人員是在公司中從事工作的，其工資，提升等都由公司提供，為了自身的生存，內審也要按管理者的要求做事，如果內審人員水平高，反而還會造成內審人員指示會計人員做假賬的現象出現呢。但作為獨立第三方的審計事務所會不會對公司做出監督呢？首先，事務所也是經濟實體，是要生存的；公司要求出具報表，是提供報酬的，若審計公司不出具，有好多其它的審計機構搶著干呢，你說，與其合作的審計公司是出具呢？還是不出具呢？審計機構為了其自身的利益，有時會睜只眼閉只眼。在中國審計機構出具財務報告的不真實性的丑聞時有發生，在上市公司的財務報告中都曾多次出現過，那在中小企業財務報告中出現的虛假是不是更多呢？

五、管理人員的財務知識水平差。在中國，大多數的中小企業的管理人員都是從業務做起的，在業務方面，他們是強項。在他們的觀念里，公司的會計只是記記賬，配合他們工作，不是多深奧的工作，一切以公司業務為主。因此，在工作中，會計人員一身兼多職的情況很常見，如兼職行政，兼職人事等。在這種情況下，會計人員與經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限沒有明確，并沒有相互分離、相互制約。作為“經濟人”的的會計人員，一方面追求財富的最大化(利己)，另一方面又追求非財富(利他)的最大化。當這種目標不一致時，會計人員會出于自身利益考慮，把自己的成本轉嫁給他人，產生失真的會計信息，進而又對社會造成危害。如果會計人員的道德素質得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下擋不住誘惑，從而導致財務舞弊事件的發生。目前，許多企業財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對財務違法的有力監督。

管理者與會計人員對財務舞弊造假事件形成關系是很復雜的，這既關系到目前中國經濟的發展現狀，人民生活水平的高低，又與目前的法律政策相關。要實現管理人員與會計人員聯合舞弊事件的減少，具有艱巨性與長遠性。

作者單位：北京工商大學商學院