中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險探討①

【摘要】《中小企業(yè)會計準則》即將頒布。中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，但因受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，中小企業(yè)發(fā)展面臨許多瓶頸，其中內(nèi)部控制制度存在的問題是重要原因之一。針對目前中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督方面，提出了建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

【中圖分類號】F270.7 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1009-8585(2011)06-00-02

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險

1.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.1.1 公司組織機構(gòu)設(shè)置不合理

大部分中小企業(yè)屬于個體、私營企業(yè)，企業(yè)的所有者同時也是經(jīng)營者，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象極為嚴重，出現(xiàn)“人為控制”的現(xiàn)象。由于人力、物力、財力等方面因素，不能按照功能劃分部門使責(zé)權(quán)明晰，因此，不相容職務(wù)相分離實施起來就相對困難，且由于人手不足，很多崗位的設(shè)置缺乏牽制性和有效的監(jiān)督。

1.1.2 企業(yè)管理者內(nèi)控意識淡薄

當(dāng)前很多中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督;有的認為強化內(nèi)部控制就是要增加管理人員，對內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確;有的管理者認為加強內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率，甚至認為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等;甚至有些中小企業(yè)的管理層尚未意識到內(nèi)部控制的意義，沒有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度，沒有真正實施。

1.1.3 企業(yè)人員配備不合理，人員素質(zhì)不高

對于企業(yè)而言，最重要的內(nèi)部控制因素就是人。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，且經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職，而是往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，出現(xiàn)會計工作秩序混亂，核算不實的現(xiàn)象。近年來，在中小企業(yè)中很多人員體現(xiàn)出素質(zhì)不高的特點:首先，很多中小企業(yè)都“任人唯親”或者重關(guān)系輕賢能，經(jīng)常錄用領(lǐng)導(dǎo)的親戚朋友，而恰恰他們的水平又達不到，制約了企業(yè)的發(fā)展;其次由于很多中小企業(yè)所招聘的人員都是剛剛畢業(yè)的學(xué)生，社會經(jīng)驗不足，業(yè)務(wù)能力較低;第三是缺乏有效合理的培訓(xùn)，財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用，致使企業(yè)的業(yè)務(wù)水平無法滿足企業(yè)發(fā)展上的需要;第四是缺乏高素質(zhì)高水平的會計人才。

1.1.4 內(nèi)部審計職能逐漸被弱化

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。我國的中小企業(yè)在內(nèi)部審計方面存在很多問題，比如沒有形成制度化，沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有配備合格的、專職的內(nèi)審人員，內(nèi)部審計人員沒有擺正自己的位置，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。還有一些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但獨立性較差，工作流于形式，甚至審計人員由會計兼任，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。此外，企業(yè)管理者往往根據(jù)自己的主觀意愿使內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮職能，使得內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

1.2 風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險及不確定性因素不斷增加，企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險隨之加大。由于企業(yè)風(fēng)險具有突發(fā)性、多變性和無形性，因此企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生往往會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大影響，并可能造成難以衡量和彌補的損失。企業(yè)加強風(fēng)險管理就尤為必要，認識風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制，因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。

1.3 控制活動不規(guī)范

1.3.1 不相容職務(wù)不能實現(xiàn)有效分離。

由于中小企業(yè)人手有限，人員能力有限，或出于節(jié)約成本的考慮，往往發(fā)生不相容職位的職能重合，沒有建立起較好的“內(nèi)部牽制”制度。

1.3.2 授權(quán)控制程序簡單化。

大都存在權(quán)限高度集中的情況。一切重大問題由個別人“拍板”而定。

1.3.3 會計系統(tǒng)控制中憑證與記錄存在失真現(xiàn)象。

例如:白條掛賬、工資冒名頂替;有的企業(yè)會計把憑證、賬冊帶回家;有的對查閱記錄控制不嚴，因此發(fā)生篡改會計資料的情況。

1.3.4 獨立稽核缺失。

很多中小企業(yè)迫于控制成本的壓力，沒有專門設(shè)置專門機構(gòu)或人員實施這一控制程序，從而降低了防范內(nèi)部控制失效的能力。

1.3.5 財產(chǎn)保護控制形同虛設(shè)。

財產(chǎn)保護制度要求企業(yè)未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。而現(xiàn)在有些中小企業(yè)，長年不進行財產(chǎn)實物的清查盤點，或即使進行清查，也只是走形式，沒有領(lǐng)導(dǎo)的督促沒有組織性技術(shù)性的安排，也沒有對清查結(jié)果的追究獎懲。長年累月后，企業(yè)賬實嚴重不符，管理混亂卻無人問津。

1.4 信息不能得到及時溝通、傳遞和有效利用

企業(yè)的信息包括財務(wù)的及非財務(wù)的，其來源可來自于內(nèi)部，也可來自于外部。信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進內(nèi)部控制有效運行。這就要求企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。但現(xiàn)在的中小企業(yè)基本沒有信息溝通渠道，更不會設(shè)置專人處理投訴和舉報;企業(yè)各級管理者更是偏聽偏信或言路閉塞，聽不進批評與建議，甚至對批評者進行打擊報復(fù)、辭工辭退。中小企業(yè)獲取信息的能力本來就較差，這樣一來基本就喪失了信息來源的傳遞渠道，更談不上及時合理地利用了。

1.5 內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

首先是內(nèi)部監(jiān)督不足。企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計是否合理、全面，運行是否一貫、有效，有賴于對其進行持續(xù)的測試與監(jiān)控，而這一職責(zé)一般都落在了企業(yè)內(nèi)部審計部門頭上。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。企業(yè)內(nèi)部審計部門或權(quán)責(zé)不明、或地位不高、或能力不強、或人手不足，根本無法履行實施監(jiān)控的職責(zé)，更不談增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)了。其次是外部監(jiān)督力度不夠。目前，中小型企業(yè)太多，外部的監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，嚴重弱化了外部的監(jiān)督機構(gòu)。由于中小型企業(yè)沒有直接的主管領(lǐng)導(dǎo)，嚴重缺乏外部管理機構(gòu)．從而導(dǎo)致了中小型企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠，嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的成因分析

2.1 所有者與經(jīng)營者不分導(dǎo)致內(nèi)部控制不力

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，而大部分中小企業(yè)屬于個體、私營企業(yè)，企業(yè)的所有者同時也是經(jīng)營者，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象極為嚴重。所有者與經(jīng)營者不分．且其權(quán)力凌駕于所有公司制度，所制定的內(nèi)部控制制度難以得到遵循。

2.2 企業(yè)的內(nèi)部控制尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)

在市場經(jīng)濟條件下，有些中小企業(yè)管理者并未適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，樹立市場競爭觀念，仍單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的全部內(nèi)容，忽視對生產(chǎn)的后續(xù)過程中發(fā)生的內(nèi)部控制費用的控制，這將會使企業(yè)無法立足于市場。而有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這一問題，仍然依靠傳統(tǒng)的方式對內(nèi)部控制進行管理，使內(nèi)部控制管理不能起到應(yīng)有的作用。

2.3 企業(yè)文化落后，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)

許多中小企業(yè)并未形成自己的企業(yè)文化，即使設(shè)計了良好的內(nèi)部控制制度，沒有良好的執(zhí)行環(huán)境，沒有很好地將企業(yè)制度同企業(yè)文化很好的結(jié)合起來，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。企業(yè)文化必須重視和加強對員工的培訓(xùn)而現(xiàn)實情況是員工培訓(xùn)管理措施不力，對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，就使得內(nèi)部激勵機制不夠完善。

2.4 適合中小企業(yè)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)薄弱

我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，現(xiàn)行法律法規(guī)多針對大型上市公司，而缺乏適合我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制指南，直接影響到中小企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹實施。

3 應(yīng)對中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的對策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模等因素設(shè)置科學(xué)合理的公司組織機構(gòu)，職能齊全，確保控制目標(biāo)的實現(xiàn);同時各級機構(gòu)要責(zé)權(quán)明晰，不相容職務(wù)相分離。并建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。良好的組織機構(gòu)控制能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)、信息流通暢，對防止會計舞弊尤其是管理舞弊有著重要意義，使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束．促使經(jīng)營者依法經(jīng)營．避免因“人為控制”管理模式帶來的弊端;其次建立良好的人力資源政策，可以很好的避免任人唯親、隨意用人等妨礙企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高員工素質(zhì)，更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。第三創(chuàng)建企業(yè)文化，增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力。在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。

3.2 強化風(fēng)險意識，增強企業(yè)競爭力

首先要提高企業(yè)管理者的風(fēng)險意識，要意識到在決策權(quán)掌握在管理層少數(shù)人的情況下，一旦決策錯誤．就會給企業(yè)帶來巨大損失。而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的形成，企業(yè)將面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境。中小企業(yè)一般沒有投資的風(fēng)險，但存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險意識普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性．如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售市場情況的變化．以及不可預(yù)見的自然因素的變化等都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大風(fēng)險，若仍缺乏風(fēng)險意識，將可能使企業(yè)陷入困境。其次，中小企業(yè)要從自身特點出發(fā)，建立適合企業(yè)的風(fēng)險評估與管理機制，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制在未來企業(yè)激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

3.3 建立適合中小企業(yè)自身特點的內(nèi)部控制活動

建立中小企業(yè)內(nèi)部控制活動其中很重要的原則就是戰(zhàn)略全面性原則，中小企業(yè)出于成本費用等方面的考慮致使相關(guān)的職能部門設(shè)置的不夠完善，因此在設(shè)置內(nèi)控制度時更應(yīng)該在層次上涵蓋企業(yè)全體職員，在對象上覆蓋企業(yè)各項活動，在流程上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行監(jiān)督，和反饋等各個環(huán)節(jié)。

3.4 建立高效、通暢、多途徑的信息與溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源的共享

企業(yè)應(yīng)建立高效、通暢、多途徑的信息與溝通系統(tǒng)，明確多渠道信息的收集、甄別、篩選、反饋、整合、利用的傳遞與處理程序，重要的信息應(yīng)當(dāng)能夠迅速、及時、完整地傳達給企業(yè)管理層。最關(guān)鍵的內(nèi)部溝通渠道位于高層管理當(dāng)局和董事會之間。此外，如果正常的渠道不起作用，就需要建立起單獨的溝通途徑。同時，企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機制和舉報投訴人保護制度，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

3.5 加強有效監(jiān)督機制的建設(shè)

3.5.1 加強內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該直接對企業(yè)高層負責(zé)，保持相對獨立性。一方面要求內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要了解企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等多方面的知識;另一方面要加強對內(nèi)審人員的考核，增強其競爭意識，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。

3.5.2 加強外部監(jiān)督控制

中小企業(yè)內(nèi)部控制的各項工作不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，包括國家政府以及社會的監(jiān)督，只有將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來，企業(yè)內(nèi)部控制的工作才可以順利施行。財政、稅務(wù)、審計等部門要加大執(zhí)法力度，形成有效的監(jiān)督合力督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)也可以委托會計師事務(wù)所完善內(nèi)部控制制度，對內(nèi)控執(zhí)行情況進行監(jiān)督。

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