基于AHP的稅收籌劃方案選擇研究

文/郝光寧

對于同一涉稅行為，稅收籌劃的專業(yè)人員根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，往往可以為企業(yè)或納稅人制定出多個不同的稅收籌劃方案，在面對預(yù)期收益、風(fēng)險程度、可操作性難易程度等多項(xiàng)選優(yōu)指標(biāo)時，決策者從這些方案中篩選出的最終方案往往帶有很多的主觀色彩，缺乏客觀、科學(xué)的判斷，在備選方案較多的情況下，更是如此。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，如何采取一種科學(xué)的篩選方法，為最終稅收籌劃決策提供可靠依據(jù)，已成為當(dāng)前研究的難點(diǎn)和熱點(diǎn)。

一、AHP基本原理

層次分析法 （Analytic Hierarchy Process）， 簡稱AHP，由美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty教授于上世紀(jì)70年代初期提出，是對定性問題進(jìn)行定量分析的一種簡便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法，。其基本原理是把復(fù)雜決策問題中的各種因素劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危怪畻l理化，通過每個層次因素間兩兩重要性比較進(jìn)行定量描述。然后，利用數(shù)學(xué)方法處理，得出下一層次各因素對上一層次的相對重要性權(quán)值單排序，并通過最底層（方案層）對最高層（目標(biāo)層）的權(quán)值總排序，實(shí)現(xiàn)多準(zhǔn)則條件下的優(yōu)化決策。

二、基于AHP的稅收籌劃方案選擇模型構(gòu)建

1.基本假設(shè)

①假設(shè)企業(yè)面臨三個可供選擇的稅收籌劃方案，分別為 A1、A2、A3。

②假設(shè)三個可供選擇方案均符合企業(yè)稅收籌劃對預(yù)期收益、風(fēng)險程度、可操作性及經(jīng)營目標(biāo)一致性的基本要求。

③假設(shè)方案稅收籌劃專家比較關(guān)注預(yù)期收益及可操作性，風(fēng)險程度次之，與經(jīng)營目標(biāo)一致性關(guān)注度最低。

④假設(shè)稅收籌劃專家認(rèn)為方案A1預(yù)期收益最好，A2次之，A3最小。

⑤假設(shè)稅收籌劃專家認(rèn)為方案A2風(fēng)險最大，A1次之，A3風(fēng)險控制最好。

⑥假設(shè)稅收籌劃專家認(rèn)為方案A3可操作性最好，A1次之，A2可操作性相對較低。

⑦假設(shè)稅收籌劃專家認(rèn)為方案A3與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一致性最相符，A2次之，A1相對來說最不相符。

⑧假設(shè)各判斷矩陣一致性比例CR<0.1時，認(rèn)為通過一致性檢驗(yàn)。

2.影響稅收籌劃方案選擇的因素分析

從外在表象上看，稅收籌劃的直接作用在于減少企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來預(yù)期收益。但是，由于籌劃人和征管人對相關(guān)法律法規(guī)邊界的不同理解，加上被動的判定性等原因又使得稅收籌劃本身具有較大的不確定性。因此，稅收籌劃方案往往存在一定的風(fēng)險性，不同方案帶來的預(yù)期收益不同，其涉及的風(fēng)險程度也不同。

從本質(zhì)上看，稅收籌劃作為理財(cái)活動的重要內(nèi)容之一，它還必須通過對外部環(huán)境（稅收環(huán)境）的更好適應(yīng)，與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)保持一定的一致性。此外，稅收籌劃方案的可操作性往往也會影響到籌劃活動成本的高低，如果稅收籌劃方案的操作性不強(qiáng)，即使預(yù)期收益較大，但其涉及的風(fēng)險以及付出的顯隱性成本也會隨之增大。

由此，可把影響稅收籌劃方案選擇的主要因素概括為：預(yù)期收益、風(fēng)險程度、與經(jīng)營目標(biāo)的一致性、可操作性。

3.模型建立

根據(jù)上述基本假設(shè)及影響因素分析，可建立企業(yè)稅收籌劃方案選擇的層次結(jié)構(gòu)模型，如圖1。

三、基于AHP的稅收籌劃方案選擇模型求解

1.標(biāo)度準(zhǔn)則

本文采用1-9標(biāo)度方法對各層因素間的相對重要性進(jìn)行標(biāo)度，判斷準(zhǔn)則如下：

相對標(biāo)度為1，表示兩個因素相比，具有同樣重要性；

相對標(biāo)度為3，表示兩個因素相比，一個因素比另一個因素稍微重要；

相對標(biāo)度為5，表示兩個因素相比，一個因素比另一個因素明顯重要；

相對標(biāo)度為7，表示兩個因素相比，一個因素比另一個因素強(qiáng)烈重要；

相對標(biāo)度為9，表示兩個因素相比，一個因素比另一個因素極端重要；

相對標(biāo)度為2、4、6、8，上述兩相鄰判斷的中值；

相對標(biāo)度為倒數(shù)，因素i與j比較的判斷aij，則因素j與i比較的判斷aji=1/aij。

2.構(gòu)造判斷矩陣

判斷矩陣是表示本層所有因素針對上一層某一因素的相對重要性的比較。通過兩兩成對比較，采用1-9標(biāo)度方法進(jìn)行量化，構(gòu)造因素層對目標(biāo)層的判斷矩陣O-B如下。

同理，構(gòu)造方案層對因素層的判斷矩陣B-A如下。

3.結(jié)果分析

通過AHP軟件計(jì)算，求解各判斷矩陣最大特征值根、對應(yīng)的特征向量，實(shí)現(xiàn)對各層次因素的單排序，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。同樣，通過AHP軟件計(jì)算，得到各方案的層次總排序結(jié)果，即各方案相對于選擇目標(biāo)的權(quán)重值。可知，企業(yè)面臨的A1、A2、A3三個選擇方案的權(quán)重值分別為（0.4566，0.1764,0.3670），顯然，在綜合考慮預(yù)期收益、風(fēng)險程度、可操作性及與經(jīng)營目標(biāo)一致性等因素的情況下，方案A1為最優(yōu)選擇。

綜上所述，將APH應(yīng)用到企業(yè)稅收籌劃方案的選擇決策中，綜合考慮了影響稅收籌劃方案選擇的多個因素，通過定性與定量分析，有效地解決了企業(yè)稅收籌劃方案的選擇問題，為企業(yè)的選擇決策提供了較為科學(xué)合理的依據(jù)，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義及較好的應(yīng)用前景。