謹慎性在會計核算中的運用

□梁利紅

( 晉中職業技術學院，山西 榆次 030600)

市場經濟條件下，競爭日益加劇，企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，謹慎性在會計核算中的運用成為必然。

一、謹慎性的理解

謹慎性存在依據。第一，企業生存與發展的需要。企業經濟活動的不確定性是謹慎性產生的基本前提。一方面，會計要素確認和計量受大量不確定因素的影響，企業必須按照一定的標準作出估計和判斷；另一方面，企業在經營決策中需充分估計各種可能的影響因素，保持應有的謹慎。第二，提高會計信息質量的需要。隨著會計環境的變化，會計目標從報告經營管理責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性特性會計信息的修訂性原則，它對于提高會計信息質量、規范信息披露有著積極作用。

我國會計規范中關于謹慎性的幾個要求。一是謹慎性存在的基礎是不確定性，是對“可能發生”的事項處理時所采用的方法。二是謹慎性在會計上確認和計量的標準是“合理核算”。企業應對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，要作出合理估計，正確處理。三是謹慎性的運用是為會計信息的決策有用性提供保證。在會計核算中充分估計風險損失，避免虛計資產、虛增利潤，確保會計信息的決策有用。

二、謹慎性在會計核算中的運用

體現謹慎性要求的事項有多種情形，以下主要從五個方面談談謹慎性在會計核算中的具體運用。

資產減值準備的計提。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。企業應當在資產負債表中對其各項資產進行全面檢查，判斷是否存在可能發生減值的跡象，進行減值測試。資產存在減值跡象的，應當合理估計其可收回金額，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，表明資產發生了減值，企業需計提資產減值準備并確認相應的資產減值損失。這種會計方法的使用可以夯實企業資產價值，保證各項資產信息的真實性，符合謹慎性要求。

存貨發出的計價。企業應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定發出存貨的實際成本。其中，先進先出法是以先收到的存貨先發出為假定前提，并按這種假定的流轉程序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。采用先進先出法，期末存貨的成本比較接近現行的市場價值，在物價持續下降的情況下，體現了謹慎性要求。

固定資產折舊的計提。固定資產折舊是指固定資產因損耗而減少的價值。會計上采用一定的方法將固定資產的價值在使用壽命內進行系統分攤，即固定資產折舊的計提。加速折舊法又稱遞減折舊法，是對固定資產使用前期多提折舊，后期少提折舊，價值加速得到補償的一種方法。該方法符合收入與費用配比的要求，即使在物價上漲的情形下，固定資產的大部分價值已在短期限內收回，從而減少因物價上漲而帶來的損失，符合會計的謹慎性要求。

產品質量保證。產品質量保證是指企業可能要支付與產品質量有關的費用業務事項。企業在售出負有包退、保修期的產品后，若發生質量問題，企業就會發生相關費用，即存在與產品質量相關的或有負債。該或有負債的在會計上主要運用“預計負債”賬戶來進行核算，企業在收入實現的同時合理地確認預計負債，此方法可以有效防止企業虛增資產，體現了謹慎性要求。

自行研發無形資產涉及到的研發費用。研發費用是企業在進行自主研究開發無形資產活動中所產生的研究與開發支出。研究階段的支出全部費用化，開發階段的支出符合資本化條件的才能確認為無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益。若無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。這種會計處理的方法，顯然是為了不使企業資產虛計，符合謹慎性要求。

三、謹慎性在運用中存在的問題

謹慎性本身的局限性。在八個會計信息質量要求中，可靠性居于首要位置，它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行核算，提供的信息是真實可靠的。謹慎性存在的基礎是不確定性，是對“可能發生”的事項處理時所采用的方法，為維護出資者和企業利益，企業采取“謹慎”的行為時，就有可能失去對可靠性的保證。

相關條款在可操作性方面的缺失。從會計的有關規范看，在體現謹慎性的具體方法上有些條款具有較強的可操作性，如先進先出法、加速折舊法。但有些情形則找不到量化的標準，如存貨、固定資產、無形資產等資產發生減值時，判斷標準就不夠明確，在確定資產減值準備數額因素“可變現凈值”或“可收回金額”時，存在一定的困難。

對“度”把握不足。一方面是謹慎過度。企業在經營過程中，為了自身利益，運用謹慎性慣例過度提取準備甚至隱匿資產，致使謹慎性成為企業經營者隱瞞利潤、逃避稅收的工具。另一方面是謹慎不足。企業盲目自信，對資產減值準備估計不夠充分，對可收回的金額考慮過于樂觀，使提供的會計信息得不到準確揭示，從而誤導信息相關者的決策判斷。

受會計人員的職業道德和職業判斷能力影響。對資產進行減值測試和計提中，“可收回金額”和“可變現凈值”在一定程度上依賴于會計專業人員的職業判斷，難免存在主觀因素，不同的會計人員會得出不同的結果，導致計提的減值準備數額差距較大，這就給企業通過計提各種準備金來操縱利潤留下了一定的空間。

四、謹慎性運用的幾點建議

處理好謹慎性與相關信息質量要求之間的關系。首先，謹慎性必須在維護會計信息真實可靠的基礎上加以貫徹和運用，以保證會計目標的實現。其次，在經濟活動中，當謹慎性要求與其他質量要求相沖突時，根據實際情況來具體合理地確定使用順序，并對發生沖突的情況予以充分披露。第三，對謹慎性運用要有相應的約束機制，避免隨意性和傾向性，人為加劇與其他會計信息質量要求之間的沖突。

把握好謹慎性在會計核算中“度”的問題。會計人員可將不確定性的會計信息按可能性大小進行分類，并結合具體的影響環境和相關因素，確定不同的處理方法和程序。同時進行該種處理結果的預測與評價，在比較中確定最優化方案。即：在進行會計政策方案的選擇時，應及時找好謹慎性的平衡點，從而使謹慎性的優點得到最大限度的發揮，將其自身的不足約束在一個最小的范圍內。這樣，謹慎性會計的本質也才能得到真正體現。

提高會計人員的職業水平和道德素養，優化會計行為。謹慎性的運用賦予了企業更多職業判斷的權利，其運用是否適當，與會計人員的職業判斷能力有很大關系，而職業判斷能力，取決于會計人員的專業技術水平和職業道德素質。因而要加強對會計人員的繼續再教育，不斷將最新的會計理論和先進的會計方法授予會計人員，以提高他們的專業水平和能力。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提升其道德水準，使他們在處理會計交易和事項時，能準確把握謹慎性的實質，力求客觀公正、避免主觀臆斷。

加強審計監督，強化約束機制。會計準則中對謹慎性的運用有相應的限制，比如，應當在附注中就確認方法加以披露、信息不相對時的情況說明等。但制約力度還很欠缺，尚需國家相關部門制定更科學、更嚴密的法律規范，加強審計監督、加大監控力度、防止濫用和曲解謹慎性要求。與此同時還應完善企業治理結構，強化企業內在約束機制，從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動機。

謹慎性是會計核算中一項重要的會計信息質量要求，我們必須充分地認識其利弊，將其合理、正確地運用于會計實務中，以彰顯其在企業風險防范中的作用，最大限度地保護利益相關者，促進企業進一步健康、穩步地向前發展。

參考文獻：

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