關于代理記賬的研究與思考

管程程

（山東華宇職業技術學院，山東 德州 253034）

1 代理記賬的基本內容和適用條件

（1）代理記賬的內涵。代理記賬，是指社會中介機構（即會計咨詢機構、會計服務機構、會計師事務所等），代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業務。代理記賬的主體是指經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構，包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構。代理理記賬的客體是指不具備設置會計機構或者配備會計人員的單位，如中小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等。

（2）代理記賬的適用條件。《會計法》第三十六條第一款規定，不具備設置會計機構和會計人員的，“應當委托批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬”。無論是《會計法》還是《代理記賬管理辦法》對“不具備”的條件都沒有具體的法律規定。一般而言，單位規模的大小、經濟業務和財務收支的繁簡程度、經營管理要求高低等，是決定單位是否配備專職會計人員的主要因素。規模大、經濟業務量多、財務收支量大、在經營管理上要求高的單位，一般應該單獨設置會計機構并配備專職的會計人員，以便及時組織本單位各項經濟活動和財務收支的核算，實行有效的會計監督，以保證會計工作的效率和經營管理的需要。由此可見，代理記賬的委托單位一般是中小型的經濟組織和應當建賬的個體工商戶。

2 實施代理記賬存在的問題

（1）與代理記賬相配套的法律法規不健全，相關管理與監督機制缺失。由于代理記賬行業在我國還處于起步階段，所以各種制度的建立還很不完善，財政部頒布的《代理記賬管理辦法》，明確規定代理記賬機構應具備的條件、履行的義務等。但對會計人員、代理記賬機構的違法違規行為登記警告制度、會計違法違紀個人責任追究制度、業務質量稽查制度等都沒有以法律的形式確定下來。有些代理記賬機構抓住法律漏洞，經常會采取一些不正當的手段招攬業務，如惡意壓價、根據委托單位要求為其做假賬，大肆逃脫稅款，而那些堅持原則的代理記賬機構卻承接不到業務。

（2）委托單位不能依法履行職責，合謀造假不可避免。原始憑證是填制記賬憑證和登記賬簿的原始依據，是會計核算的重要原始資料。因而審核原始憑證是一項基礎而又關鍵的業務流程，其正確真實與否將直接影響到最后會計報表的準確性和有效性。委托單位為了逃稅、漏稅、虛增利潤，經常向代理記賬機構提供虛假的原始憑證。例如，某公司購入原材料2000噸，單價220元，共計44萬元。從發票上看符合原始憑證的有關要求，沒有任何可疑現象。但通過市場調查，發現近期同類原材料單價為200元，兩者相差20元。僅20元的差價就使總成本比原來多了4萬元。由于代理記賬機構的會計人員不直接參與企業的日常經營工作，對原始憑證僅僅是從文字形式上來審核的，原始憑證的內容是否真實合法，會計人員無從知曉。

（3）代理記賬機構管理不力，嚴重制約了代理記賬機構的發展。代理記賬機構的發展說到底要靠全體員工的共同努力，如何穩定職工隊伍是目前代理記賬機構所面臨的一個重要問題。由于代理記賬機構的會計人員專業性強，他們都有能力在社會上自己獨立代賬，以便獲取比在代理記賬機構工作更高的收入。代理記賬機構專職會計的流動，經常會將原來的客戶帶走，給代理記賬機構的收入造成一定程度的影響。

目前代理記賬機構對企業的服務主要停留在建賬、記賬、報賬上，由于會計人員不直接參與企業的經營管理，很少發揮管理職能，在資金的籌集、投資、營運和分配活動中沒有發揮應有的作用。

3 發展完善代理記賬的建議

（1）政府完善法律法規的同時，規范業內管理和監督。在市場上要求政府部門應該加大立法的懲罰力度，代理記賬機構一旦被揭露有不法行為，要讓其支付巨額的罰款，使其造假的報酬不足以補償損失。從而大大削弱雙方的利益依附關系，對防范造假有明顯的效果。

同時有關人士應該和有關部門協作，盡快成立一個行業協會。行業協會連同物價部門，對代理記賬機構服務的內容、收費標準、收費計算方式做出明確的規定，為規范執業費用提供政策保障，維護公正、公平的市場競爭秩序。對收費標準低于行業指導價格的機構，由行業協會對其執業質量進行跟蹤檢查；對質量低、低價招攬客戶的機構采取停業整頓、撤銷資格等措施，實現代理記賬機構的優勝劣汰。

（2）委托單位應依法委托，并認真履行委托人的職責。作為委托單位，應該提高管理者的素質，從主觀上消除做假賬的意愿。同時應主動與代理記賬機構簽訂代理記賬合同，以明確法律責任，并履行以下職責：①對本單位的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一規定的會計制度規定的原始憑證；②應當配置專人負責日常貨幣收支和保管；③及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他資料；④對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一規定的會計制度進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

（3）代理記賬機構應加強內部管理，提高服務質量和效率.提高會計人員素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環節。會計人員素質高低在一定程度上也決定了是否可以抵制領導者的指使和強制會計舞弊。因此，要加強會計人員的后續教育，提高會計人員的素質，使會計從業人員認識到依法代理記賬的重要性。同時，代理記賬機構在開展代理記賬業務時，要遵循以下要求：首先，代理記賬機構的設立要符合法律法規的規定，申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構應當向所在地縣以上人民政府財政部門提出申請；其次，代理記賬機構要有完善的代理記賬業務規范和財務管理制度；再次，代理記賬機構要與委托單位簽訂書面委托合同。

4 結語

從以上分析可以看出，只要有大量中小型企業的存在，就會產生代理記賬的社會需求。代理記賬的發展，不僅需要代理記賬機構苦練內功，同時也需要委托方和有關部門的支持與協作，只有各行其責，按法律規定辦事，代理記賬才會健康發展。因此，我們應該不斷的規范代理記賬，促進其健康發展，使其能為我國社會主義市場經濟的發展做出更大的貢獻。

[1]林亞華.規范會計代理記賬的探討[J].引進與咨詢，2009，（2）.

[2]薛松.怎樣做好代理記賬工作[J].財會通訊（綜合版），2009，（1）.